第五節(jié)可供出售金融資產(chǎn)
可供出售金融資產(chǎn)概述
可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。通常情況下，劃分為此類的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在活躍的市場上有報(bào)價(jià)，因此，企業(yè)從二級(jí)市場上購入的、有報(bào)價(jià)的債券投資、股票投資、基金投資等，可以劃分為可供出售金融資產(chǎn)。
【提示】企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)且對(duì)上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，除非滿足該準(zhǔn)則規(guī)定條件劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

初始計(jì)量

債券投資

按公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和計(jì)量（其中，交易費(fèi)用在“可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整”科目核算）

實(shí)際支付的款項(xiàng)中包含的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目

股票投資

按公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和計(jì)量，實(shí)際支付的款項(xiàng)中包含的已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目

后續(xù)計(jì)量

資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積—其他資本公積）

持有至到期投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)

可供出售金融資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入資本公積

處置

處置時(shí)，售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益

將持有可供出售金融資產(chǎn)期間產(chǎn)生的“資本公積—其他資本公積”轉(zhuǎn)入“投資收益”

(一)企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)
1.股票投資
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本(公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和)
應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)
貸：銀行存款等
2.債券投資
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本(面值)
應(yīng)收利息(實(shí)際支付的款項(xiàng)中包含的利息)
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整(差額，也可能在貸方)
貸：銀行存款等
(二)資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息
借：應(yīng)收利息(分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息)
可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利息(到期時(shí)一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息)
貸：投資收益(可供出售債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入)
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整(差額，也可能在借方)
(三)資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)
1.公允價(jià)值上升
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)
貸：資本公積——其他資本公積
2.公允價(jià)值下降
借：資本公積——其他資本公積
貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)
(四)持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利
借：應(yīng)收股利
貸：投資收益
(五)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)
借：可供出售金融資產(chǎn)(重分類日公允價(jià)值)
貸：持有至到期投資
資本公積——其他資本公積(差額，也可能在借方)
(六)出售可供出售金融資產(chǎn)
借：銀行存款等
貸：可供出售金融資產(chǎn)
投資收益(差額，也可能在借方)
同時(shí)：
借：資本公積——其他資本公積(從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額，也可能在借方)
貸：投資收益
【提示】為了保證“投資收益”的數(shù)字正確，出售可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，要將可供出售金融資產(chǎn)持有期間形成的“資本公積——其他資本公積”轉(zhuǎn)入“投資收益”。