第五節(jié)可供出售金融資產
可供出售金融資產概述
可供出售金融資產，是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產，以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應收款項、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。通常情況下，劃分為此類的金融資產應當在活躍的市場上有報價，因此，企業(yè)從二級市場上購入的、有報價的債券投資、股票投資、基金投資等，可以劃分為可供出售金融資產。
【提示】企業(yè)持有上市公司限售股權且對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應當按金融工具確認和計量準則規(guī)定，將該限售股權劃分為可供出售金融資產，除非滿足該準則規(guī)定條件劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。
可供出售金融資產的會計處理

可供出售金融資產的會計處理

初始計量

債券投資

按公允價值和交易費用之和計量（其中，交易費用在“可供出售金融資產—利息調整”科目核算）

實際支付的款項中包含的利息，應當確認為應收項目

股票投資

按公允價值和交易費用之和計量，實際支付的款項中包含的已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利應作為應收項目

后續(xù)計量

資產負債表日按公允價值計量，公允價值變動計入所有者權益（資本公積—其他資本公積）

持有至到期投資轉換為可供出售金融資產

可供出售金融資產按公允價值計量，公允價值與賬面價值的差額計入資本公積

處置

處置時，售價與賬面價值的差額計入投資收益

將持有可供出售金融資產期間產生的“資本公積—其他資本公積”轉入“投資收益”

(一)企業(yè)取得可供出售金融資產
1.股票投資
借：可供出售金融資產——成本(公允價值與交易費用之和)
應收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)
貸：銀行存款等
2.債券投資
借：可供出售金融資產——成本(面值)
應收利息(實際支付的款項中包含的利息)
可供出售金融資產——利息調整(差額，也可能在貸方)
貸：銀行存款等
(二)資產負債表日計算利息
借：應收利息(分期付息債券按票面利率計算的利息)
可供出售金融資產——應計利息(到期時一次還本付息債券按票面利率計算的利息)
貸：投資收益(可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入)
可供出售金融資產——利息調整(差額，也可能在借方)
(三)資產負債表日公允價值變動
1.公允價值上升
借：可供出售金融資產——公允價值變動
貸：資本公積——其他資本公積
2.公允價值下降
借：資本公積——其他資本公積
貸：可供出售金融資產——公允價值變動
(四)持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利
借：應收股利
貸：投資收益
(五)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產
借：可供出售金融資產(重分類日公允價值)
貸：持有至到期投資
資本公積——其他資本公積(差額，也可能在借方)
(六)出售可供出售金融資產
借：銀行存款等
貸：可供出售金融資產
投資收益(差額，也可能在借方)
同時：
借：資本公積——其他資本公積(從所有者權益中轉出的公允價值累計變動額，也可能在借方)
貸：投資收益
【提示】為了保證“投資收益”的數(shù)字正確，出售可供出售金融資產時，要將可供出售金融資產持有期間形成的“資本公積——其他資本公積”轉入“投資收益”。