所得稅
本章內(nèi)容非常復(fù)雜，本章核心問題是確認遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債，關(guān)鍵點在于資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)。
預(yù)習(xí)階段重點關(guān)注資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)及暫時性差異。
一、資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)及暫時性差異
資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)就是站在稅法的角度看資產(chǎn)，資產(chǎn)的減少會形成費用或損失。資產(chǎn)的賬面價值是按照會計準則該項資產(chǎn)可以作為費用或損失在以后列支的;資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是按稅法規(guī)定該項資產(chǎn)可以作為費用或損失列支的，即資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=未來可稅前列支的金額。
資產(chǎn)的賬面價值和計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差異屬暫時性差異，根據(jù)暫時性差異對未來期間應(yīng)納稅所得額的影響，分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。
(1)資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時性差異
資產(chǎn)按會計準則作為費用或損失列支的小于按稅法規(guī)定作為費用或損失列支的，就意味著會計上少計了費用或損失會使稅前會計利潤增加，那么未來期間由稅前會計利潤計算應(yīng)納稅所得額時就要納稅調(diào)減，從而形成可抵扣暫時性差異。
(2)資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時性差異
資產(chǎn)按會計準則作為費用或損失列支的大于按稅法規(guī)定作為費用或損失列支的，就意味著會計上多計了費用或損失會使稅前會計利潤減小，那么未來期間由稅前會計利潤計算應(yīng)納稅所得額時就要納稅調(diào)增，從而形成應(yīng)納稅暫時性差異。
二、負債的計稅基礎(chǔ)及暫時性差異
負債的計稅基礎(chǔ)就是站在稅法的角度看負債。負債從產(chǎn)生到償還不影響到損益，那么負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)相等;如果負債從產(chǎn)生到償還影響到損益，那么負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同。
負債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額
比如企業(yè)因有些事項確認的預(yù)計負債，如果稅法規(guī)定無論是否實際發(fā)生均不允許稅前扣除，即未來期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額為0，那么負債的計稅基礎(chǔ)和賬面價值相同;再如因按稅法規(guī)定預(yù)收的款項允許稅前全額扣除，即已計入當期應(yīng)納稅所得額，所以在以后年度減少預(yù)收賬款確認收入時，由稅前會計利潤計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)將其扣除，那么負債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額=0
(1)負債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時性差異
負債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額，負債的計稅基礎(chǔ)小于賬面價值，那么未來期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額肯定大于0，那就是可抵扣暫時性差異。
(2)負債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時性差異
同理若負債的計稅基礎(chǔ)大于賬面價值，那么未來期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額肯定小于0，那就得交稅，形成的是應(yīng)納稅暫時性差異。