知識點:或有事項
考點一:或有事項概述★
☆考點核心提示
1.或有事項的概念和特征
或有事項,是指過去的交易或者事項形成的,其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。
或有事項具有以下特征:(1)或有事項是由過去的交易或者事項形成的;(2)或有事項的結(jié)果具有不確定性;(3)或有事項的結(jié)果須由未來事項決定。
2.或有負(fù)債
或有負(fù)債,是指過去的交易或事項形成的潛在義務(wù),其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實;或過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務(wù),履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠計量。
3.或有資產(chǎn)
或有資產(chǎn),是指過去的交易或者事項形成的潛在資產(chǎn),其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。
考點二:或有事項的確認(rèn)★
☆考點核心提示
與或有事項相關(guān)的義務(wù)同時滿足下列條件的,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債:
1.該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)
該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù),即與或有事項相關(guān)的義務(wù)是在企業(yè)當(dāng)前條件下已承擔(dān)的義務(wù),企業(yè)沒有其他現(xiàn)實的選擇,只能履行該現(xiàn)時義務(wù)?,F(xiàn)時義務(wù)包括法定義務(wù)和推定義務(wù)。
2.履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)
履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè),是指履行與或有事項相關(guān)的現(xiàn)時義務(wù)時,導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性超過50%,但尚未達(dá)到基本確定的程度。
3.該義務(wù)的金額能夠可靠地計量
該義務(wù)的金額能夠可靠地計量,是指與或有事項相關(guān)的現(xiàn)時義務(wù)的金額能夠合理地估計。
考點三:或有事項的計量★★
☆考點核心提
1.a1估計數(shù)的確定
(1)所需支出存在一個連續(xù)范圍,且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同,則a1估計數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值,即上、下限金額的平均數(shù)確定。
(2)所需支出不存在一個連續(xù)范圍,或者雖然存在一個連續(xù)范圍但該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性不相同。在這種情況下,a1估計數(shù)按照如下方法確定:或有事項涉及單個項目的,按照最可能發(fā)生的金額確定;或有事項涉及多個項目的,按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計算確定。
2.預(yù)期可獲得的補(bǔ)償
企業(yè)清償預(yù)計負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補(bǔ)償?shù)?,補(bǔ)償金額只有在基本確定能夠收到時才能作為資產(chǎn)單獨確認(rèn)。確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)當(dāng)超過預(yù)計負(fù)債的賬面價值。
考點四:或有事項的會計處理原則的應(yīng)用★★★
☆考點核心提示
1.未決訴訟或未決仲裁
(1)企業(yè)在前期資產(chǎn)負(fù)債表日,依據(jù)當(dāng)時實際情況和所掌握的證據(jù)合理確定預(yù)計負(fù)債后,應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期實際發(fā)生的訴訟損失金額與已計提的相關(guān)預(yù)計負(fù)債之間的差額,直接計入或沖減當(dāng)期營業(yè)外支出。
(2)企業(yè)在前期資產(chǎn)負(fù)債表日,依據(jù)當(dāng)時實際情況和所掌握的證據(jù)原本應(yīng)當(dāng)能夠合理估計訴訟損失,但企業(yè)所作的估計卻與當(dāng)時的事實嚴(yán)重不符(如未合理預(yù)計損失或不恰當(dāng)?shù)囟嘤嫽蛏儆嫇p失),應(yīng)當(dāng)按照重大前期差錯更正的方法進(jìn)行處理。
(3)企業(yè)在前期資產(chǎn)負(fù)債表日,依據(jù)當(dāng)時實際情況和所掌握的證據(jù),確實無法合理預(yù)計訴訟損失,因而未確認(rèn)預(yù)計負(fù)債,則在該項損失實際發(fā)生的當(dāng)期,直接計入當(dāng)期營業(yè)外支出。
(4)資產(chǎn)負(fù)債表日后至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的未決訴訟,按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第29號——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。
2.產(chǎn)品質(zhì)量保證
產(chǎn)品質(zhì)量保證,通常指銷售商或制造商在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)后,對客戶提供服務(wù)的一種承諾。在約定期內(nèi)(或終身保修),若產(chǎn)品或勞務(wù)在正常使用過程中出現(xiàn)質(zhì)量或與之相關(guān)的其他屬于正常范圍內(nèi)的問題,企業(yè)負(fù)有更換產(chǎn)品、免費(fèi)或只收成本價進(jìn)行修理等責(zé)任。為此,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在符合確認(rèn)條件的情況下,于銷售成立時確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。
(1)確認(rèn)產(chǎn)品質(zhì)量保證金額
借:銷售費(fèi)用
貸:預(yù)計負(fù)債
(2)實際發(fā)生維修費(fèi)
借:預(yù)計負(fù)債
貸:銀行存款
3.虧損合同
(1)待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同,同時該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)條件的,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。
預(yù)計負(fù)債的計量應(yīng)當(dāng)反映退出該合同的最低凈成本,即履行該合同的成本與未能履行該合同而發(fā)生的補(bǔ)償或處罰兩者之中的較低者。
(2)企業(yè)對虧損合同進(jìn)行處理,需要遵循以下兩點原則:①如果與虧損合同相關(guān)的義務(wù)不需支付任何補(bǔ)償即可撤銷,企業(yè)通常就不存在現(xiàn)時義務(wù),不應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債;如果與虧損合同相關(guān)的義務(wù)不可撤銷,企業(yè)就存在現(xiàn)時義務(wù),同時滿足該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)和金額能夠可靠地計量的,通常應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。②虧損合同存在標(biāo)的資產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)對標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失,此時,企業(yè)通常不需要確認(rèn)預(yù)計負(fù)債,如果預(yù)計虧損超過減值損失,應(yīng)將超過部分確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債;合同不存在標(biāo)的資產(chǎn)的,虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件時,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。
4.重組義務(wù)
(1)重組義務(wù)的確認(rèn)
企業(yè)因重組而承擔(dān)了重組義務(wù),并且同時滿足預(yù)計負(fù)債的三項確認(rèn)條件時,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。
首先,同時存在下列情況的,表明企業(yè)承擔(dān)了重組義務(wù):①有詳細(xì)、正式的重組計劃,包括重組涉及的業(yè)務(wù)、主要地點、需要補(bǔ)償?shù)穆毠と藬?shù)及其崗位性質(zhì)、預(yù)計重組支出、計劃實施時間等;②該重組計劃已對外公告。
其次,需要判斷重組義務(wù)是否同時滿足預(yù)計負(fù)債的三個確認(rèn)條件。
(2)重組義務(wù)的計量
企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定預(yù)計負(fù)債金額,計入當(dāng)期損益。其中,直接支出是企業(yè)重組必須承擔(dān)的支出,不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出。因為這些支出與未來經(jīng)營活動有關(guān),所以不構(gòu)成當(dāng)期資產(chǎn)負(fù)債表日的重組義務(wù)。企業(yè)在計量預(yù)計負(fù)債時也不應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)期處置相關(guān)資產(chǎn)的利得或損失。