考點:或有事項的會計處理原則的應用★★★
☆考點核心提示
1.未決訴訟或未決仲裁
(1)企業(yè)在前期資產(chǎn)負債表日,依據(jù)當時實際情況和所掌握的證據(jù)合理確定預計負債后,應當將當期實際發(fā)生的訴訟損失金額與已計提的相關預計負債之間的差額,直接計入或沖減當期營業(yè)外支出。
(2)企業(yè)在前期資產(chǎn)負債表日,依據(jù)當時實際情況和所掌握的證據(jù)原本應當能夠合理估計訴訟損失,但企業(yè)所作的估計卻與當時的事實嚴重不符(如未合理預計損失或不恰當?shù)囟嘤嫽蛏儆嫇p失),應當按照重大前期差錯更正的方法進行處理。
(3)企業(yè)在前期資產(chǎn)負債表日,依據(jù)當時實際情況和所掌握的證據(jù),確實無法合理預計訴訟損失,因而未確認預計負債,則在該項損失實際發(fā)生的當期,直接計入當期營業(yè)外支出。
(4)資產(chǎn)負債表日后至財務報告批準報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的未決訴訟,按照《企業(yè)會計準則第29號——資產(chǎn)負債表日后事項》的有關規(guī)定進行處理。
2.產(chǎn)品質(zhì)量保證
產(chǎn)品質(zhì)量保證,通常指銷售商或制造商在銷售產(chǎn)品或提供勞務后,對客戶提供服務的一種承諾。在約定期內(nèi)(或終身保修),若產(chǎn)品或勞務在正常使用過程中出現(xiàn)質(zhì)量或與之相關的其他屬于正常范圍內(nèi)的問題,企業(yè)負有更換產(chǎn)品、免費或只收成本價進行修理等責任。為此,企業(yè)應當在符合確認條件的情況下,于銷售成立時確認預計負債。
(1)確認產(chǎn)品質(zhì)量保證金額
借:銷售費用
貸:預計負債
(2)實際發(fā)生維修費
借:預計負債
貸:銀行存款
3.虧損合同
(1)待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同,同時該虧損合同產(chǎn)生的義務滿足預計負債的確認條件的,應當確認為預計負債。
預計負債的計量應當反映退出該合同的最低凈成本,即履行該合同的成本與未能履行該合同而發(fā)生的補償或處罰兩者之中的較低者。
(2)企業(yè)對虧損合同進行處理,需要遵循以下兩點原則:①如果與虧損合同相關的義務不需支付任何補償即可撤銷,企業(yè)通常就不存在現(xiàn)時義務,不應確認預計負債;如果與虧損合同相關的義務不可撤銷,企業(yè)就存在現(xiàn)時義務,同時滿足該義務很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)和金額能夠可靠地計量的,通常應當確認預計負債。②虧損合同存在標的資產(chǎn)的,應當對標的資產(chǎn)進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失,此時,企業(yè)通常不需要確認預計負債,如果預計虧損超過減值損失,應將超過部分確認為預計負債;合同不存在標的資產(chǎn)的,虧損合同相關義務滿足預計負債確認條件時,應當確認預計負債。
4.重組義務
(1)重組義務的確認
企業(yè)因重組而承擔了重組義務,并且同時滿足預計負債的三項確認條件時,應當確認預計負債。
首先,同時存在下列情況的,表明企業(yè)承擔了重組義務:①有詳細、正式的重組計劃,包括重組涉及的業(yè)務、主要地點、需要補償?shù)穆毠と藬?shù)及其崗位性質(zhì)、預計重組支出、計劃實施時間等;②該重組計劃已對外公告。
其次,需要判斷重組義務是否同時滿足預計負債的三個確認條件。
(2)重組義務的計量
企業(yè)應當按照與重組有關的直接支出確定預計負債金額,計入當期損益。其中,直接支出是企業(yè)重組必須承擔的支出,不包括留用職工崗前培訓、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡投入等支出。因為這些支出與未來經(jīng)營活動有關,所以不構成當期資產(chǎn)負債表日的重組義務。企業(yè)在計量預計負債時也不應當考慮預期處置相關資產(chǎn)的利得或損失。