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注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試審計(jì)預(yù)習(xí)第十一章知識(shí)點(diǎn)

2332016-08-09 08:48jojo.mao

采購(gòu)與付款循環(huán)

（1）請(qǐng)購(gòu)商品和勞務(wù)

對(duì)需要購(gòu)買的已經(jīng)列入存貨清單的項(xiàng)目由倉(cāng)庫(kù)負(fù)責(zé)填寫(xiě)請(qǐng)購(gòu)單，對(duì)未列入存貨清單的基礎(chǔ)上由相關(guān)需求部門填寫(xiě)請(qǐng)購(gòu)單。每張請(qǐng)購(gòu)單須由對(duì)該類采購(gòu)支出預(yù)算負(fù)責(zé)的主管人員簽字批準(zhǔn)。但對(duì)資本支出和租賃合同，企業(yè)則通常要求作特別授權(quán)，只允許指定人員提出請(qǐng)購(gòu)。（請(qǐng)購(gòu)單是證明有關(guān)采購(gòu)交易的“發(fā)生”認(rèn)定）

（2）編制訂購(gòu)單

采購(gòu)部門在收到請(qǐng)購(gòu)單后，只能對(duì)經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的請(qǐng)購(gòu)單發(fā)出訂購(gòu)單。對(duì)每張訂購(gòu)單，采購(gòu)部門應(yīng)確定a1的供應(yīng)來(lái)源。對(duì)一些大額、重要的采購(gòu)項(xiàng)目，應(yīng)采取競(jìng)價(jià)方式來(lái)確定供應(yīng)商，以保證供貨的質(zhì)量、及時(shí)性和成本的低廉。

訂購(gòu)單應(yīng)正確填寫(xiě)所需要的商品品名、數(shù)量、價(jià)格、廠商名稱和地址等，預(yù)先予以順序編號(hào)并經(jīng)過(guò)被授權(quán)的采購(gòu)人員簽名。其正聯(lián)應(yīng)送交供應(yīng)商，副聯(lián)則送至企業(yè)內(nèi)部的驗(yàn)收部門、應(yīng)付憑單部門和編制請(qǐng)購(gòu)單的部門。隨后，應(yīng)獨(dú)立檢查訂購(gòu)單的處理，以確定是否確實(shí)收到商品并正確入賬。這項(xiàng)檢查與采購(gòu)交易的“完整性”認(rèn)定有關(guān)。

（3）驗(yàn)收商品

驗(yàn)收部門首先應(yīng)比較所收商品與訂購(gòu)單上的要求是否相符，如商品的品名、摘要、數(shù)量、到貨時(shí)間等，然后再盤點(diǎn)商品并檢查商品有無(wú)損壞。

驗(yàn)收后，驗(yàn)收部門應(yīng)對(duì)已收貨的每張訂購(gòu)單編制一式多聯(lián)、預(yù)先編號(hào)的驗(yàn)收單，作為驗(yàn)收和檢驗(yàn)商品的依據(jù)。驗(yàn)收人員將商品送交倉(cāng)庫(kù)或其他請(qǐng)購(gòu)部門時(shí)，應(yīng)取得經(jīng)過(guò)簽字的收據(jù)，或要求其在驗(yàn)收單的副聯(lián)上簽收，以確立他們對(duì)所采購(gòu)的資產(chǎn)應(yīng)負(fù)的保管責(zé)任。驗(yàn)收人員還應(yīng)將其中的一聯(lián)驗(yàn)收單送交應(yīng)付憑單部門。

驗(yàn)收單是支持資產(chǎn)或費(fèi)用以及與采購(gòu)有關(guān)的負(fù)債的“存在或發(fā)生”認(rèn)定的重要憑證。定期獨(dú)立檢查驗(yàn)收單的順序以確定每筆采購(gòu)交易都已編制憑單，則與采購(gòu)交易的“完整性”認(rèn)定有關(guān)。

（4）儲(chǔ)存已驗(yàn)收的商品

將已驗(yàn)收商品的保管與采購(gòu)的其他職責(zé)相分離，可減少未經(jīng)授權(quán)的采購(gòu)和盜用商品的風(fēng)險(xiǎn)。存放商品的倉(cāng)儲(chǔ)區(qū)應(yīng)相對(duì)獨(dú)立，限制無(wú)關(guān)人員接近。這些控制與商品的“存在”認(rèn)定有關(guān)。

（5）編制付款憑單

應(yīng)付憑單部門在編制付款憑單前應(yīng)確定訂購(gòu)單、驗(yàn)收單和供應(yīng)商發(fā)票的內(nèi)容的一致性。由被授權(quán)人員在憑單上簽字，以示批準(zhǔn)照此憑單要求付款。經(jīng)適當(dāng)批準(zhǔn)和有預(yù)先編號(hào)的憑單為記錄采購(gòu)交易提供了依據(jù)，因此，這些控制與“存在”、“發(fā)生”、“完整性”、“權(quán)利和義務(wù)”和“計(jì)價(jià)和分?jǐn)?rdquo;等認(rèn)定有關(guān)。

（6）確認(rèn)與記錄負(fù)債

應(yīng)付賬款確認(rèn)與記錄相關(guān)部門一般有責(zé)任核查購(gòu)置的財(cái)產(chǎn)，并在應(yīng)付憑單登記簿或應(yīng)付賬款明細(xì)賬中加以記錄。在收到供應(yīng)商發(fā)票時(shí)，應(yīng)付賬款部門應(yīng)將發(fā)票上所記載的品名、規(guī)格、價(jià)格、數(shù)量、條件及運(yùn)費(fèi)與訂貨單上的有關(guān)資料核對(duì)，如有可能，還應(yīng)與驗(yàn)收單上的資料進(jìn)行比較。

應(yīng)付賬款確認(rèn)與記錄的一項(xiàng)重要控制是要求記錄現(xiàn)金支出的人員不得經(jīng)手現(xiàn)金、有價(jià)證券和其他資產(chǎn)。恰當(dāng)?shù)膽{證、記錄與恰當(dāng)?shù)挠涃~手續(xù)，對(duì)業(yè)績(jī)的獨(dú)立考核和應(yīng)付賬款職能而言是必不可少的控制。

在手工系統(tǒng)下，應(yīng)將已批準(zhǔn)的未付款憑單送達(dá)會(huì)計(jì)部門，據(jù)以編制有關(guān)記賬憑證和登記有關(guān)賬簿。會(huì)計(jì)主管應(yīng)監(jiān)督為采購(gòu)交易而編制的記賬憑證中賬戶分類的適當(dāng)性；通過(guò)定期核對(duì)編制記賬憑證的日期與憑單副聯(lián)的日期，監(jiān)督入賬的及時(shí)性。而獨(dú)立檢查會(huì)計(jì)人員則應(yīng)核對(duì)所記錄的憑單總數(shù)與應(yīng)付憑單部門送來(lái)的每日憑單匯總表是否一致，并定期獨(dú)立檢查應(yīng)付賬款總賬余額與應(yīng)付憑單部門未付款憑單檔案中的總金額是否一致。

（7）付款

應(yīng)付憑單部門負(fù)責(zé)確定尚未付款憑單在到期日付款，并將留存的未付款憑單及其附件根據(jù)授權(quán)審批權(quán)限送交審批人審批。審批人審批后，將未付款憑單連同附件交復(fù)核人復(fù)核，由被授權(quán)的財(cái)務(wù)部門的人員負(fù)責(zé)簽署支票，被授權(quán)簽署支票的人員應(yīng)確定每張支票都附有一張已經(jīng)適當(dāng)批準(zhǔn)的未付款憑單，并確定支票收款人姓名和金額與憑單內(nèi)容的一致。然后交財(cái)務(wù)出納人員付款。

（8）記錄現(xiàn)金、銀行存款支出

會(huì)計(jì)主管應(yīng)獨(dú)立檢查記入銀行存款日記賬和應(yīng)付賬款明細(xì)賬的金額的一致性，以及與支票匯總記錄的一致性。定期比較銀行存款日記賬記錄的日期與支票副本的日期，獨(dú)立檢查入賬的及時(shí)性。獨(dú)立編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。