同一控制下的企業(yè)合并的處理


同一控制下企業(yè)合并的處理原則


合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照合并日在被合并方的賬面價值計量。合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價值與支付的合并對價賬面價值(或發(fā)行股份面值總額)的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積(資本溢價或股本溢價);資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減的，調(diào)整留存收益。


【提示1】合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負(fù)債。


【提示2】被合并方在企業(yè)合并前賬面上原已確認(rèn)的商譽(yù)應(yīng)作為合并中取得的資產(chǎn)確認(rèn)，但合并過程中不產(chǎn)生新的商譽(yù)。


同一控制下企業(yè)合并的會計處理


(一)同一控制下的控股合并


1.長期股權(quán)投資的確認(rèn)和計量


借：長期股權(quán)投資(合并日于享有被合并方相對于最終控制方而言的賬面價值的份額)


應(yīng)收股利(享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)


貸：有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債(支付的合并對價的賬面價值)


股本(發(fā)行股票面值總額)


資本公積——資本溢價或股本溢價(倒擠)


【提示】“資本公積”也可能在借方。當(dāng)資本公積在借方時，表示沖減母公司的資本公積(資本溢價或股本溢價)，資本公積(資本溢價或股本溢價)的余額不足沖減的，應(yīng)沖減留存收益(盈余公積和未分配利潤)。


2.合并日合并財務(wù)報表的編制


(1)合并資產(chǎn)負(fù)債表


如何理解合并日長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵消?


①P公司投出100萬元貨幣資金形成S公司，作為企業(yè)集團(tuán)整體，相當(dāng)于貨幣資金100萬元由一個賬戶轉(zhuǎn)入另一個賬戶，P公司個別財務(wù)報表中的長期股權(quán)投資和S公司個別財務(wù)報表中的實(shí)收資本不應(yīng)存在，應(yīng)予抵消。