銀行函證及回函是市場經(jīng)濟(jì)秩序和社會信用體系重要的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。注冊會計(jì)師獨(dú)立審計(jì)是保證財務(wù)信息質(zhì)量的重要手段，社會誠信鏈條的關(guān)鍵一環(huán)。因而，銀行函證對切實(shí)提高企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量、維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)的有序運(yùn)行和促進(jìn)社會信用體系建設(shè)具有重要作用。
財政部、銀監(jiān)會新近聯(lián)合印發(fā)、將自10月1日起實(shí)施的《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范銀行函證及回函工作的通知》（簡稱《通知》），是加強(qiáng)市場監(jiān)管的一項(xiàng)成果，對夯實(shí)審計(jì)質(zhì)量基礎(chǔ)，維護(hù)金融市場秩序和公眾利益，具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。
銀行函證是注冊會計(jì)師審計(jì)的核心程序。為防范被審計(jì)單位財務(wù)報表的錯誤和舞弊風(fēng)險，注冊會計(jì)師需要向被審計(jì)單位開戶銀行致函，就被審計(jì)單位的存款、借款、擔(dān)保等資金往來事項(xiàng)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性向用戶詢證，并由銀行書面回函確認(rèn)。所以，銀行函證是發(fā)現(xiàn)財務(wù)舞弊行為的利器。由于銀行是獨(dú)立于被審計(jì)單位和注冊會計(jì)師的第三方，注冊會計(jì)師從銀行直接獲取的詢證回函，與從被審計(jì)單位內(nèi)部獲取的賬簿記錄及由被審計(jì)單位提供的銀行對賬單相比，可靠性更高。因此，注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，除非有足夠理由，注冊會計(jì)師應(yīng)對銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)資金往來的其他重要信息實(shí)施函證程序。在以往曝光的財務(wù)舞弊案件中，一個比較普遍的舞弊手法就是被審計(jì)單位偽造或粉飾銀行存款、銀行借款、或有項(xiàng)目等相關(guān)賬戶。如果不能通過銀行回函獲取直接的外部證據(jù)，或銀行提供的回函不實(shí)，注冊會計(jì)師就難以發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的重大舞弊行為。
本質(zhì)上，銀行函證和回函，是銀行與客戶對賬的過程，也是銀行防范和發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)處理過程中的錯誤與舞弊行為的有效手段。如果銀行回函的質(zhì)量和效率存在問題，不僅對注冊會計(jì)師有效發(fā)現(xiàn)和防范企業(yè)會計(jì)信息錯誤及舞弊風(fēng)險產(chǎn)生不利影響，作為審計(jì)報告的使用方之一，銀行也會因此加大其信用風(fēng)險評價成本，損害信貸決策質(zhì)量，最終影響整個金融體系的穩(wěn)健運(yùn)行。當(dāng)前銀行函證及回函中存在的問題，就直接影響了審計(jì)和會計(jì)信息質(zhì)量。
銀行函證及回函還是市場經(jīng)濟(jì)秩序和社會信用體系重要的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。注冊會計(jì)師獨(dú)立審計(jì)是保證財務(wù)信息質(zhì)量的重要手段，社會誠信鏈條的關(guān)鍵一環(huán)。銀行函證對切實(shí)提高企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量、維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)的有序運(yùn)行和促進(jìn)社會信用體系建設(shè)具有重要作用。因此，做好銀行函證及回函，是注冊會計(jì)師行業(yè)和銀行應(yīng)當(dāng)共同履行的社會責(zé)任。
財政部、央行曾于1999年聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于做好企業(yè)的銀行存款借款及往來款項(xiàng)函證工作的通知》，對詢證函格式和銀行回函提出具體要求。隨著近年來金融業(yè)務(wù)的創(chuàng)新發(fā)展，企業(yè)與銀行之間資金往來的形式越來越復(fù)雜多樣，比如外匯買賣合約、理財產(chǎn)品、衍生金融工具等等，原詢證函格式已無法覆蓋新的業(yè)務(wù)情形。注冊會計(jì)師審計(jì)在銀行函證程序中遇到的問題，已成繞不過去的審計(jì)風(fēng)險點(diǎn)。比如，有的銀行不回函、遲回函；有的銀行對回函有種種限制，增加了銀行函證程序的難度和成本；有的銀行沒有應(yīng)答注冊會計(jì)師詢證函上列示的所有項(xiàng)目；有的銀行直接將回函寄給被審計(jì)單位，存在回函被篡改的風(fēng)險；甚至極個別銀行員工與被審計(jì)單位惡意串通造假，繞過銀行規(guī)定程序出具不實(shí)回函。有的注冊會計(jì)師和從業(yè)人員也對函證重視不夠，以致程序落實(shí)不到位。凡此種種，都嚴(yán)重?fù)p害了銀行函證程序的效能，損害了銀行函證的證據(jù)價值，損害審計(jì)保證會計(jì)信息質(zhì)量。
市場經(jīng)濟(jì)是信息經(jīng)濟(jì)，包括會計(jì)信息在內(nèi)的各種信息引導(dǎo)資源的配置。資源配置的效率和效果，在很大程度上取決于經(jīng)注冊會計(jì)師審計(jì)的會計(jì)信息的質(zhì)量。夯實(shí)審計(jì)質(zhì)量的基礎(chǔ)，進(jìn)一步規(guī)范銀行函證，保證回函質(zhì)量就是一個重要方面?！锻ㄖ丰槍鹑跇I(yè)務(wù)創(chuàng)新和注冊會計(jì)師審計(jì)的工作實(shí)情，在改革相關(guān)監(jiān)管要求中，突出體現(xiàn)了以下特點(diǎn)：
一是針對性。在制訂《通知》過程中，廣泛征求意見和深入研究，對函證實(shí)務(wù)中存在的主要問題進(jìn)行了系統(tǒng)梳理，并在《通知》中作出了有針對性的規(guī)定。比如，針對實(shí)務(wù)中存在的部分銀行回函不完整、不及時等問題，要求銀行對詢證函列示的全部項(xiàng)目作出回應(yīng)，并對回函信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性負(fù)責(zé)；針對實(shí)務(wù)中注冊會計(jì)師對回函的真實(shí)性存在疑慮或開戶行未對全部函證事項(xiàng)及時回函的情況，允許注冊會計(jì)師向開戶行的上級行反映投訴，由上級行督促開戶行積極配合辦理，或由上級行直接辦理。
二是系統(tǒng)性。《通知》不僅明確了銀行辦理回函工作的具體程序、時限和相關(guān)要求，同時對銀行回函的內(nèi)部控制作了全面嚴(yán)格的要求，更加注重長效機(jī)制的建設(shè)，體現(xiàn)了解決方案的系統(tǒng)性，達(dá)到標(biāo)本兼治的效果。
三是兼顧性。《通知》所規(guī)范的內(nèi)容既涉及為注冊會計(jì)師審計(jì)質(zhì)量提供保證，同時涉及銀行承擔(dān)的責(zé)任的界定，在有效保證回函真實(shí)性、準(zhǔn)確性的同時，也充分考慮了銀行回函的工作量和成本。在《通知》制訂過程中，反復(fù)征求了注冊會計(jì)師行業(yè)和商業(yè)銀行的意見，并借鑒其他國家有效做法，較好地兼顧了商業(yè)銀行與注冊會計(jì)師各自的責(zé)任承擔(dān)。
四是前瞻性?！锻ㄖ饭膭钽y行方面建立健全銀行函證集中處理機(jī)制，對信息系統(tǒng)進(jìn)行升級改造，充分借鑒了國際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，體現(xiàn)了銀行函證處理的未來趨勢。
現(xiàn)在距《通知》生效只有兩個月了，相關(guān)各方需進(jìn)一步增進(jìn)認(rèn)識，齊心協(xié)力，各盡其職，把銀行函證新規(guī)落到實(shí)處。各會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)嚴(yán)格按《通知》要求，做好詢證函設(shè)計(jì)，確保詢證函完整、規(guī)范、有效。同時，對回函中的信息嚴(yán)格履行保密義務(wù)。會計(jì)師事務(wù)所在對被審計(jì)單位開戶行的回函真實(shí)性存有疑慮，或開戶行未對全部函證事項(xiàng)及時回函，應(yīng)及時向開戶行的上級行反映，使上級行及時知曉情況并做出處理。各級注冊會計(jì)師協(xié)會應(yīng)加強(qiáng)相關(guān)培訓(xùn)，在行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查中，把提升銀行函證質(zhì)量作為一個特別領(lǐng)域，持續(xù)推動注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境改善和執(zhí)業(yè)質(zhì)量提升。
（作者系中國注冊會計(jì)師協(xié)會副會長兼秘書長）
專業(yè)的cpa考生學(xué)習(xí)平臺與注冊會計(jì)師職業(yè)發(fā)展平臺，CPA考試干貨滿滿，搶鮮分享。歡迎關(guān)注微信號gaoduncpa
