有這樣一個腦筋急轉(zhuǎn)彎似的財務(wù)題,在QQ群、微信圈廣為流傳:
  一天來了一顧客買了30元貨物(進價是20元),顧客給了100元。但老板找不開,就到鄰居那換了100元零錢。不過多久,鄰居過來說剛才那一百元是假的?,老板只好重新給他換掉。請問:這位老板因這筆生意共虧了多少錢?
  面對各種神一般的答案,作為財務(wù)專業(yè)人士的我也只是一笑了之:人家畢竟沒有學(xué)過會計知識,可以理解!
  可是,最近卻在一個非常專業(yè)的會計論壇也看到這樣一個帖子,很多會計專業(yè)人士卻仍然回答不正確。我現(xiàn)在就用比較容易懂的語言解釋一下該題的正確答案。
  首先,在本題中只是貨物、金錢在不同人之間流動而已,是一個交換和流動的過程,本身不會產(chǎn)生新增價值,因此老板虧的錢就應(yīng)該等于顧客賺的錢。
  其次,鄰居先拿出的是100元零錢,最后因為假鈔又收回了100元。鄰居在一過程中,是既沒有損失也沒有賺錢,所以要計算老板虧了多少錢可以拋開鄰居不用管。
  那么,剩下的只有2人了,我們可以分別從兩人開始計算,并且相互驗證。
  顧客:收到70元找回的錢,外加貨物。假定他的假鈔價值為0,那么他賺取的就是70元+貨物。如果貨物價值30,他就賺100元;如果貨物價值20元,他就賺90元。顧客賺的就是老板虧的。
  老板:在*9道給顧客找錢時,其實他本身并沒有拿出錢來,錢是鄰居出的100元,找了70元,還剩下30元。當(dāng)鄰居發(fā)現(xiàn)是假鈔時,老板才拿出了100元。在整個過程中,老板實際拿出的錢是70元(30元-100元)。在交易中,老板虧的錢就是70+貨物,貨物是20元進的,所以老板就虧90元。
  現(xiàn)在,可以相互驗證一下,老板虧得錢與顧客賺的錢是否一致呢?有人會說了,你不是說顧客可能賺的是100元嗎?我是說貨物如果價值真的值30元才能賺,是否能賺到還要看是否能兌現(xiàn)呢!而此處從老板角度計算虧損90元,是從他實際拿出的錢這個角度計算的,如果加上可能實現(xiàn)的利潤不也是100元嘛。
  其實,對于這個問題,作為專業(yè)財務(wù)人員的我應(yīng)用的是編制現(xiàn)金流量表的思維。題中涉及的3人,按照現(xiàn)金流量表編制:
  鄰居:現(xiàn)金先是流出100元,后流入100元,凈現(xiàn)金流量為0元。
  老板:找鄰居換零錢現(xiàn)金流入100元,合計現(xiàn)金流入是100元;進貨現(xiàn)金流出20元,給顧客找錢現(xiàn)金流出70元,給老板更換假鈔現(xiàn)金流出100元,合計現(xiàn)金流出190元;凈現(xiàn)金流量-90元(100元-190元)。
  顧客:現(xiàn)金流出0元(假定假鈔價值為0),收到找回的零錢是現(xiàn)金流入70元,凈現(xiàn)金流量70元,另外外加貨物。
  現(xiàn)在按照這種編制現(xiàn)金流量表的思維再來看這個問題是不是就很簡單了呢?我們一些專業(yè)的財務(wù)人員之所以會出現(xiàn)各種錯誤答案,其實很重要的一個原因?qū)ΜF(xiàn)金流量表的認(rèn)識和使用不足,沒有充分認(rèn)識到現(xiàn)金流量表的重要性。
  現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定會計期間內(nèi)現(xiàn)金(現(xiàn)金等價物)流入和流出信息,它是一張動態(tài)的財務(wù)報表。在“現(xiàn)金為王”的環(huán)境中,現(xiàn)金流量表對信息使用者來說顯得更為重要。這是因為現(xiàn)金流量表可清楚反映出企業(yè)創(chuàng)造凈現(xiàn)金流量的能力,更為清晰地揭示企業(yè)資產(chǎn)的流動性和企業(yè)盈利的真實性。
  現(xiàn)金流量表的重要性主要體現(xiàn)在如下幾個方面:
  *9,有助于權(quán)益和債權(quán)投資者評估企業(yè)未來的現(xiàn)金流量。無論是權(quán)益投資還是債權(quán)投資,投資者主要目的是為了取得收益并增加未來的現(xiàn)金流量。投資者在作出是否投資的決策時需考慮投資的保障、股利、得利息和到期足額收回本金等。而所有這些都取決于企業(yè)本身的現(xiàn)金流量的金額、時間及不確定性。只有企業(yè)能產(chǎn)生必要的現(xiàn)金流量,才有能力按期還本付息和支付穩(wěn)定的股利。由于投資者所作決策的正確與否和現(xiàn)金流量信息之間具有高度的相關(guān)性,因此現(xiàn)金流量表提供的信息能幫助投資者評估企業(yè)未來的現(xiàn)金流量,進而幫助他們作出是否投資和貸款的決策。
  第二,有助于投資者、債權(quán)人評估企業(yè)償還債務(wù)、支付股利和對外籌資的能力。投資者和債權(quán)人欲要評估企業(yè)償還債務(wù)、支付股利的能力,且直接有效的方法是分析企業(yè)的現(xiàn)金流量,即企業(yè)產(chǎn)生現(xiàn)金的能力。企業(yè)產(chǎn)生現(xiàn)金的能力,從根本上講要取決于經(jīng)營活動的凈現(xiàn)金流入。
  第三,有助于財務(wù)報表使用者分析本期凈利與經(jīng)營活動現(xiàn)金流量之差異的原因,從而判斷企業(yè)盈利的真實性。在正常和合理情況下,企業(yè)盈利應(yīng)產(chǎn)生經(jīng)營性現(xiàn)金凈流入。如果一個企業(yè)當(dāng)期利潤較大,而經(jīng)營性現(xiàn)金流量卻相比利潤很小甚至是負數(shù),則意味著該企業(yè)的“盈利”可能會有水分,“利潤”可能來自于應(yīng)收賬款的增加或非經(jīng)營損益等。
  第四,有助于報表使用者評估報告期內(nèi)與現(xiàn)金有關(guān)和無關(guān)的投資及籌資活動。現(xiàn)金流量表除披露經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量、投資及籌資活動的現(xiàn)金流量外。還披露那些雖與現(xiàn)金流量無關(guān),但是又用于企業(yè)重要的籌資及投資活動,這些信息對報表使用者作出正確的投資與信貸決策,評估企業(yè)未來的現(xiàn)金流量,同樣具有重要的意義。
  第五、現(xiàn)金流量表彌補了資產(chǎn)負債信息量的不足。資產(chǎn)負債表是利用資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益三個會計要素的期末余額編制的。資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益三個會計要素的發(fā)生額沒有得到充分的利用,沒有在報表中體現(xiàn)。根據(jù)資產(chǎn)負債表的平衡公式可寫成:現(xiàn)金=負債+所有者權(quán)益—非現(xiàn)金資產(chǎn)。公式告訴我們,現(xiàn)金的增減變動受公式右邊因素的影響,負債、所有者權(quán)益的增加(減少)導(dǎo)致現(xiàn)金的增加(減少),非現(xiàn)金資產(chǎn)的減少(增加)導(dǎo)致現(xiàn)金的增加(減少),現(xiàn)金流量表中附表內(nèi)容采用間接法時就是利用資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益的增減發(fā)生額或本期凈增加額填報的,現(xiàn)金變動原因的信息得到充分的揭示。
  第六、現(xiàn)金流量表可以彌補損益表的不足。損益表的利潤是根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則核算出來的,核算的利潤與現(xiàn)金流量是不同步的。損益表上有利潤銀行戶上沒有錢的現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。近幾年來隨著大家對現(xiàn)金流量的重視,深深感到權(quán)責(zé)發(fā)生制編制的損益表不能反映現(xiàn)金流量是個很大的缺陷。但是企業(yè)也不能因此廢權(quán)責(zé)發(fā)生制而改為收付實現(xiàn)制。因為收付實現(xiàn)制也有很多不合理的地方,歷史證明企業(yè)不能采用。在這種情況下,堅持權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進行核算的同時,編制收付實現(xiàn)制的現(xiàn)金流量表,不失為“熊掌”與“魚”兼得兩全其美的方法?,F(xiàn)金流量表劃分經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動,分類說明企業(yè)一個時間段流入多少現(xiàn)金,流出多少現(xiàn)金及現(xiàn)金流量凈額。從而可以了解現(xiàn)金從哪里來到哪里去了,損益表上的那些“利潤”有多少已經(jīng)是變成了真金白銀,有多少“利潤”還在客戶的“應(yīng)收賬款”中,有多少“利潤”僅僅是一些數(shù)字游戲的結(jié)果。因此從現(xiàn)金流量的角度可以對企業(yè)作出更加全面合理的評價。
  現(xiàn)金流就好比是企業(yè)的血液。因此,無論是企業(yè)投資者、債權(quán)人還是經(jīng)營管理人員,不僅需要了解企業(yè)的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益的結(jié)構(gòu)情況與經(jīng)營結(jié)果,更需要了解企業(yè)現(xiàn)金流入、流出及凈流量信息,了解企業(yè)現(xiàn)金流入、流出的構(gòu)成及其比例。
  因此,從這個腦筋急轉(zhuǎn)彎的財務(wù)題可以看出現(xiàn)金流量表是多么的重要!