成本會計(jì)見習(xí)帖，以饗讀者
存貨
設(shè)置三個(gè)科目即可：原材料、自制半成品、庫存商品。
理由：需要對材料、半成品和庫存商品做詳細(xì)的分類管理，在庫存系統(tǒng)設(shè)置就可以了，在總賬想要管理分類是畫蛇添足。
工作要點(diǎn)：常說明細(xì)賬和總賬要一致，庫存系統(tǒng)的原材料、半成品、庫存商品的明細(xì)匯總的金額和總賬的三個(gè)科目必須是一致的（最嚴(yán)厲的懲罰是：庫存和總賬科目余額對不上，財(cái)務(wù)主管下課），所以大家一定要注意月末的檢查、核對。
生產(chǎn)成本
下設(shè)生產(chǎn)成本－直接材料、生產(chǎn)成本－直接人工、生產(chǎn)成本－制造費(fèi)用三個(gè)二級科目基本可以滿足需要，如果有委外加工，可以社“生產(chǎn)成本－委外加工費(fèi)”。
制造費(fèi)用
設(shè)置：下設(shè)主要費(fèi)用項(xiàng)目如：工資獎金、社保費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、住房公積金、辦公費(fèi)、通訊費(fèi)、輔料消耗品、機(jī)物料消耗、折舊費(fèi)、低值易耗品、水費(fèi)、電費(fèi)、租賃費(fèi)、勞保費(fèi)、修理費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。
說明：根據(jù)需要，有些費(fèi)用可以再設(shè)置三級科目，都需要按部門核算，個(gè)別的費(fèi)用還可以輔以項(xiàng)目核算（如汽車費(fèi)用可以核算到車牌號）。
*9天：到材料倉看料來料往、車水馬龍
倉庫金主管告訴我，物料是分內(nèi)外購管理的，在物料編碼的第二位的數(shù)字有識別。實(shí)物管理上更是分開擺放。
去系統(tǒng)里看了看，知道材料采購是分內(nèi)購和外購分別設(shè)置了兩套倉庫，倉庫名稱多的記不住，暫來個(gè)囫圇吞棗吧。業(yè)務(wù)雖然了解的含糊，可分錄不會含糊。
采購時(shí)候的分錄是：
借：原材料據(jù)說是按照采購訂單的不含稅價(jià)格和數(shù)量來確定
借：暫估進(jìn)項(xiàng)稅訂單上有稅率，根據(jù)材料金額×稅率
貸：應(yīng)付賬款訂單的含稅價(jià)格×采購數(shù)量，要分供應(yīng)商核算
問了財(cái)務(wù)經(jīng)理一個(gè)問題：供應(yīng)商的款什么時(shí)候付是在哪里管理的？他告訴我，在供應(yīng)商的資料維護(hù)的時(shí)候就有結(jié)算條件，采購訂單下達(dá)的時(shí)候還可以做修改的，一般情況下是默認(rèn)供應(yīng)商信息里面的結(jié)算條件，他告訴我一般有：COD、前TT、月結(jié)、信用證30天。
第二天，帶著疑問找采購大哥
對系統(tǒng)里維護(hù)供應(yīng)商信息，采購訂單維護(hù)，結(jié)算條件，訂單的后續(xù)管理非常想做個(gè)全面了解。第二天就去找采購部的李大哥了。
李大哥熱心腸，給我展示了系統(tǒng)里供應(yīng)商信息維護(hù)的界面，并把內(nèi)外購供應(yīng)商分別做了一個(gè)查詢結(jié)果給我看了看。我問：我們公司只有內(nèi)購和外購兩種情況么？李大哥說：還有一種是轉(zhuǎn)廠采購，我們把它當(dāng)成了外購了?，F(xiàn)在有個(gè)供應(yīng)商既有外購也有轉(zhuǎn)廠采購，給我們統(tǒng)計(jì)帶來了很大的不便。
我問他：我們有采購?fù)素浢?？李大哥說：極少有真正意義上的退貨，一般都是供應(yīng)商來換貨。因?yàn)閾Q貨不影響往來款，我們是通過調(diào)撥的方式來處理的。如果是真正的退貨，就要開退貨證明單讓供應(yīng)商開紅字發(fā)票。
我回來后整理了下，今天也沒有什么分錄，如果退貨，就是頭一天那個(gè)分紅沖紅就行了。
第三天，繼續(xù)找李大哥刨根問底
第二天晚上睡覺時(shí)想到一個(gè)問題，訂單如果是沒有交完就終止交易了，或者交了一部分，價(jià)格發(fā)生了變化怎么辦？
早上帶著疑問找李大哥。繼續(xù)討教。
李大哥給我看了看系統(tǒng)里采購開發(fā)部維護(hù)采購價(jià)格后的查詢界面，原來采購價(jià)格是采購開發(fā)部去找供應(yīng)商洽談。談完了還需通過內(nèi)部的一系列審批流程，最后才能維護(hù)到系統(tǒng)里。
我問：采購開發(fā)錄入了信息就生效了么？
李大哥：還需要把書面資料給采購監(jiān)督，采購監(jiān)督部有人專門什么這個(gè)價(jià)格。
我小聲嘀咕：采購開發(fā)、采購監(jiān)督、采購，這不是三權(quán)分立了么。
李大哥會心地笑了笑。
我接著問：如果您的訂單交了一部分不交了，你怎么處理？如果中途價(jià)格有變化怎么處理？
李大哥說：如果交了一部分不交了，我們可以提出訂單變更的申請，一般來說數(shù)量改小是不用通過領(lǐng)導(dǎo)審批。部門主管確認(rèn)就可以了。如果價(jià)格中途有變化，那可以把改變價(jià)格那天之后的送貨對應(yīng)新的訂單。
我問他：是不是價(jià)格變動前用之前訂單，把訂單改成和已經(jīng)交完的數(shù)量一致，而價(jià)格變動日開始的送貨，用新的訂單就可以了。
李大哥非常贊賞的點(diǎn)了點(diǎn)頭?？次依斫饽芨希又f：訂單價(jià)格變化，想要及時(shí)去維護(hù)、審批并讓采購人員知道也很難的。而且有些時(shí)候重要談判，可能10號去談判，供應(yīng)商如果高興了，可能會從當(dāng)月1號的送貨就給我們比原來低的價(jià)格。
我滿臉疑惑：那豈不是倉庫收貨單對應(yīng)的價(jià)格和到時(shí)候的結(jié)算價(jià)格不一致？
李大哥說：我們采購付款的時(shí)候肯定會按照新價(jià)格付款，這個(gè)只要有文件、聯(lián)絡(luò)或郵件，我們都會把降價(jià)部分扣下來的。
回到財(cái)務(wù)部，找應(yīng)付會計(jì)問了下，應(yīng)付會計(jì)告訴我，這個(gè)價(jià)格差異，因?yàn)槲覀兒芏嗍窃陆Y(jié)。一般材料都用完了。所以我們采用的是直接調(diào)整成本。
借：應(yīng)付賬款之前的掛帳
貸：銀行存款實(shí)際支付的金額
貸：主營業(yè)務(wù)成本價(jià)格差異×數(shù)量
我有點(diǎn)模糊，我說，那增值稅票怎么辦？
他說，增值稅票是另外做賬了。
*9步拿到發(fā)票調(diào)整之前暫估的差異：
借：應(yīng)付賬款降價(jià)金額×稅率
貸：暫估進(jìn)項(xiàng)稅
發(fā)票認(rèn)證：
借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅－進(jìn)項(xiàng)稅稅票上的增值稅
貸：暫估進(jìn)項(xiàng)稅*9次暫估金額－調(diào)整的差額
第四天：車間走走
潔凈的地面，整齊的流水線，機(jī)器發(fā)出的聲音、空調(diào)的聲音、電批的聲音，雖然不是高分貝，但是覺得嗡嗡作響。工人都穿著防靜電工衣、工帽，有些人手上還帶著防靜電手腕和手指套。
我腦子里蹦出來三個(gè)字：料、工、費(fèi)！??！
以前只是停留在書本上，今天終于和實(shí)踐結(jié)合了。流水線的物料是分階段投入的，每個(gè)工位旁邊都有自己這個(gè)工位需要用的零件、夾具、工具，前一個(gè)人做完了就放在皮帶運(yùn)輸膠皮上。后一個(gè)工位的人伸手就可以拿到。工人的開支就是直接人工了（直接工人工資，是不是還有他們的社保費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)等等？），費(fèi)用的概念比較清楚，為制造這塊服務(wù)的部門、資產(chǎn)太多了。時(shí)候不早了，改天再和大家聊我在車間的見聞。分錄都整理在本子上了。
第五天：車間領(lǐng)料
今天車間的主管不那么忙，終于有時(shí)間找她了解一些情況了。我問周主管很多問題，都整理如下：
*9個(gè)問題是：請問周主管，車間主要都有那些業(yè)務(wù)？
周主管：車間主要是根據(jù)市場部的出貨計(jì)劃安排生產(chǎn)，生產(chǎn)管理部的計(jì)劃擔(dān)當(dāng)會排出一個(gè)生產(chǎn)計(jì)劃，并在系統(tǒng)里下工單（可以理解為計(jì)劃給生產(chǎn)線的“訂單”）。我們車間根據(jù)他們下的工單去領(lǐng)主料、輔料和包材組織生產(chǎn)，工單下達(dá)的時(shí)候會根據(jù)計(jì)劃生產(chǎn)的成品編碼的數(shù)量和它的BOM清單來計(jì)算工單需領(lǐng)用的各個(gè)零件的數(shù)量（也就是需領(lǐng)用量），有些時(shí)候我們也會根據(jù)客戶個(gè)性化的需求，在生成的工單的基礎(chǔ)上修改其中某些物料的編碼（這種改動一般比較少，絕大部分都是直接按照BOM計(jì)算即可，這也要求BOM有變動時(shí)候及時(shí)去維護(hù)）。
正常生產(chǎn)領(lǐng)料的分錄
按工單領(lǐng)用主料
借：生產(chǎn)成本－直接材料
貸：原材料
按部門領(lǐng)用輔料
借：制造費(fèi)用－輔料消耗品××車間或者××部門
貸：原材料
第二個(gè)問題：除了這種針對出貨計(jì)劃的生產(chǎn)工單外，還有其他類型的生產(chǎn)么？
周主管告訴我：除了剛說的每月這種量*5的生產(chǎn)工單，我們還會接到一些改修的指令，下達(dá)改修工單。有些成品因?yàn)榭蛻粲唵巫兓街挥蟹e壓，我們可能根據(jù)實(shí)際情況做改制。
我插話道：改修是不是是恢復(fù)功能、外觀，做一些修理性質(zhì)的工作？而改制工單是不是把成品改成另外一種編碼的成品？
周主管：可以這么理解。
改修改制成品的系列分錄
領(lǐng)成品時(shí)：
借：生產(chǎn)成本－直接材料100
借：生產(chǎn)成本－直接人工10
借：生產(chǎn)成本－制造費(fèi)用20
貸：庫存商品130
領(lǐng)用改修改制所需的物料：
借：生產(chǎn)成本－直接材料15
貸：原材料15
把損壞的物料退材料損壞倉：
借：原材料15
貸：生產(chǎn)成本－直接材料15
月末對這個(gè)退倉的材料進(jìn)行確認(rèn)費(fèi)用（計(jì)提）
借：制造費(fèi)用－生產(chǎn)損壞15
貸：其他應(yīng)付款－預(yù)提材料損壞15
如果將這筆損壞需要計(jì)入改修工單，則可單獨(dú)做一筆結(jié)轉(zhuǎn)
借：生產(chǎn)成本－制造費(fèi)用15
貸：制造費(fèi)用－生產(chǎn)損壞15
另，當(dāng)月的人工和制造費(fèi)用按照工單的投入工時(shí)進(jìn)行分?jǐn)偅俣ㄟ@種簡單的分?jǐn)偡绞剑?，分?jǐn)偟玫礁男薰螒?yīng)該承擔(dān)人工2元，制造費(fèi)用3元。
借：生產(chǎn)成本－直接人工2
借：生產(chǎn)成本－制造費(fèi)用3
貸：應(yīng)付職工薪酬等2
貸：制造費(fèi)用－結(jié)轉(zhuǎn)3
改修改制成品入庫：
借：庫存商品135＋15
貸：生產(chǎn)成本－直接人工12
貸：生產(chǎn)成本－制造費(fèi)用23＋15
貸：生產(chǎn)成本－直接材料100
財(cái)務(wù)主管教我的技巧分享：
啟用“制造費(fèi)用－結(jié)轉(zhuǎn)”科目，可以避免每個(gè)月都要按照制造費(fèi)用的明細(xì)逐個(gè)轉(zhuǎn)出從而節(jié)省工作量。到了年底，當(dāng)12個(gè)月的制造費(fèi)用都從制造費(fèi)用－結(jié)轉(zhuǎn)科目轉(zhuǎn)完后，我們可以再做一次所有制造費(fèi)用明細(xì)科目的轉(zhuǎn)出：
借：制造費(fèi)用－結(jié)轉(zhuǎn)
貸：制造費(fèi)用－明細(xì)科目
第三個(gè)問題：那改修工單和改制工單是不是不受BOM的控制，領(lǐng)料是不是有隨意性？
周主管：是的，改修改制工單，都是領(lǐng)用成品，并領(lǐng)用一些必須的物料，同時(shí)也會把損壞的零部件拆下來去退倉。改修改制工單都會發(fā)生一些工時(shí)的投入，所以人工和制造費(fèi)用都會有分?jǐn)偟皆撔薷闹圃斓墓卫锏摹?/div>
我的思考：如果有工單管理還好，我以后可以導(dǎo)出改修改制工單的領(lǐng)退料明細(xì)，來檢查這個(gè)工單是不是有領(lǐng)料超過退料的數(shù)量。如存在就需要去跟進(jìn)了?？傆X得這里有個(gè)結(jié)！
第四個(gè)問題：研發(fā)部門要生產(chǎn)成品，是怎么管理的？
周主管：研發(fā)部門要生產(chǎn)一些樣品，我們是通過研發(fā)訂單來管理，用研發(fā)部門領(lǐng)料的方式從倉庫領(lǐng)用一些材料做樣品。如果是倉庫沒有的物料，研發(fā)部門有人會去采購，買來物料后交給車間做樣品的生產(chǎn)。
我的思考：從了解到的實(shí)際情況來看，這個(gè)研發(fā)要用工單管理不太現(xiàn)實(shí)，而研發(fā)這塊如果沒有工單管理，后續(xù)的領(lǐng)料與入庫并無匹配關(guān)系，多領(lǐng)少入怎么辦？從產(chǎn)線挪料做了研發(fā)樣機(jī)怎么辦？心里迷霧籠罩著…….
第六天，到包裝車間有大收獲
產(chǎn)線上把產(chǎn)品做好后，就會裝入塑膠袋，放進(jìn)托盤，再放進(jìn)泡沫箱。訂單充足的成品有很多條生產(chǎn)現(xiàn)在做。我奇怪為什么放入而來泡沫箱就不再裝入紙箱（carton箱或叫卡通箱）。索性到包裝車間看看。
包裝組的負(fù)責(zé)人姓包，可能是包青天的后裔吧。
我問包大哥：為什么車間不裝進(jìn)紙箱里？
包大哥說：車間的泡沫箱、托盤都是我們包裝組領(lǐng)了送到產(chǎn)線上去的，紙箱我們領(lǐng)了直接放在包裝車間。這些東西沒有計(jì)入BOM里面，因?yàn)槲覀儼b組領(lǐng)料的時(shí)候是按照產(chǎn)品系列作為部門領(lǐng)料的。
我問：這么做的好處是什么？
包大哥告訴我：工單里按照數(shù)量計(jì)算，比如我每年一個(gè)卡通箱里面可以裝50個(gè)產(chǎn)品，一條生產(chǎn)線生產(chǎn)了4440個(gè)，最后40個(gè)不足一箱，包裝箱、泡沫箱、托盤、紙托都在工單里不足一箱子用的。要去修改工單比較麻煩。另一個(gè)原因，車間領(lǐng)用了紙箱如果是封裝起來，檢測做起來也不方便。我們現(xiàn)在讓質(zhì)檢的在送入包裝組先做抽檢，再送包裝組機(jī)種捆包。這樣不僅避免了工單領(lǐng)包材出現(xiàn)小數(shù)點(diǎn)后的領(lǐng)料，也避免了封箱后再拆箱來質(zhì)檢。
我一副恍然大悟的樣子。原來如此。
分錄：
領(lǐng)用包材（包材不在BOM的情形）
借：制造費(fèi)用－包材部門：產(chǎn)品系列
貸：原材料
月末結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用
借：生產(chǎn)成本－制造費(fèi)用錄入到具體工單
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