有效的管理會(huì)計(jì)實(shí)踐借助于著眼未來(lái)的洞見和分析等，可以提高組織的決策制定能力。但是，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和英國(guó)皇家特許管理會(huì)計(jì)師公會(huì)認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域一直缺乏與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域相同水平的指引，無(wú)法確保管理會(huì)計(jì)實(shí)踐在全球范圍內(nèi)得到一致實(shí)施。
所以，AICPA與CMA于上月發(fā)布了四項(xiàng)全球管理會(huì)計(jì)原則，它們認(rèn)為這些原則“可在各類組織中得到普遍采用，不論其規(guī)模如何，是否是上市公司，抑或位于世界何地”。AICPA和CMA表示，通過(guò)應(yīng)用新指引，組織可以做出更好的決策，妥善應(yīng)對(duì)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并保護(hù)自身創(chuàng)造的價(jià)值。
今年，AICPA與CMA公開征詢了來(lái)自五大洲20個(gè)國(guó)家的首席執(zhí)行官、財(cái)務(wù)總監(jiān)、學(xué)者、監(jiān)管機(jī)構(gòu)和其他專業(yè)人士的意見，在此基礎(chǔ)上形成了這四項(xiàng)原則。
管理會(huì)計(jì)指引針對(duì)的對(duì)象為首席執(zhí)行官、財(cái)務(wù)高管以及負(fù)責(zé)監(jiān)管組織績(jī)效的其他董事會(huì)成員。AICPA和CMA認(rèn)為，投資者和其他利益相關(guān)者也可從中受益。
AICPA總裁兼首席執(zhí)行官巴里·梅蘭肯(BarryMelancon，CPA、CGMA)在一份書面聲明中談到：“發(fā)布這幾項(xiàng)原則意義重大，它們有助于梳理復(fù)雜、混亂事務(wù)的結(jié)構(gòu)，讓決策制定更有根有據(jù)，優(yōu)先考慮長(zhǎng)期成功而非短期收益。隨著這幾項(xiàng)原則的落實(shí)，管理層、利益相關(guān)者、投資者和公眾會(huì)對(duì)組織的行為更有信心。”
四項(xiàng)全球管理會(huì)計(jì)原則內(nèi)容如下：
1、影響：溝通能夠產(chǎn)生真知灼見，帶來(lái)影響。管理會(huì)計(jì)始于溝通，也止于溝通。在決策制定的各個(gè)階段，通過(guò)溝通交流觀點(diǎn)和信息，有利于提高決策制定水平。關(guān)鍵信息的良好溝通有助于管理會(huì)計(jì)貫穿所有領(lǐng)域，促進(jìn)綜合性思維。相關(guān)人士也能更好地理解業(yè)務(wù)某一領(lǐng)域的行為對(duì)其他領(lǐng)域帶來(lái)的影響，更好地接受這一事實(shí)或更好地加以修正。
通過(guò)討論決策制定者的需要，可以溯源最為相關(guān)的信息并加以分析。這意味著建議將有助于決策者開展工作，并帶來(lái)影響。
2、相關(guān)性：信息必須相關(guān)。管理會(huì)計(jì)掃描a1的可用信息資源，確保這些信息與所需決策、決策制定者、決策風(fēng)格或所采用的決策流程保持相關(guān)。通過(guò)了解利益相關(guān)者的需求，從而確定和收集與決策制定最為相關(guān)的信息，并加以整理和分析。
組織需要在以下要素之間尋求適當(dāng)?shù)钠胶猓?/div>
過(guò)去、現(xiàn)在和未來(lái)的相關(guān)信息;
內(nèi)部和外部信息;
財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息，包括環(huán)境和社會(huì)問(wèn)題。
3、價(jià)值：分析有關(guān)因素對(duì)價(jià)值產(chǎn)生的影響。管理會(huì)計(jì)將組織戰(zhàn)略與其商業(yè)模式聯(lián)系起來(lái)，要求透徹了解更廣泛的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境。這一過(guò)程需沿著價(jià)值創(chuàng)造路徑，分析信息、評(píng)估機(jī)會(huì)并專注于機(jī)會(huì)的風(fēng)險(xiǎn)、成本和價(jià)值創(chuàng)造潛力。
情景分析增加了組織決策評(píng)估的嚴(yán)謹(jǐn)性。運(yùn)用情景模型來(lái)評(píng)估特定機(jī)遇和風(fēng)險(xiǎn)的影響，組織能夠就利用機(jī)遇或減少風(fēng)險(xiǎn)做出更好的決策。情景模型還能幫助組織量化分析機(jī)會(huì)成功或風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，以及可能創(chuàng)造或被侵蝕的價(jià)值。
4、信任：管理工作帶來(lái)信任。問(wèn)責(zé)和監(jiān)督讓決策制定過(guò)程更為客觀。平衡短期商業(yè)利益與利益相關(guān)者的長(zhǎng)期價(jià)值，這有助于提升信譽(yù)、加強(qiáng)信任。管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域的專業(yè)人士備受信任，應(yīng)當(dāng)富有職業(yè)道德，具有責(zé)任感，銘記組織的價(jià)值、治理要求和社會(huì)責(zé)任。
時(shí)刻牢記利益沖突，這有助于提高利益相關(guān)者的管理，同時(shí)也是為不同利益相關(guān)者群體排序的重要考慮因素。主動(dòng)尋求反饋、積極回應(yīng)疑問(wèn)或投訴，這些舉措都會(huì)推動(dòng)組織業(yè)績(jī)的利益相關(guān)者加強(qiáng)監(jiān)督力度，增強(qiáng)對(duì)組織的信任、提升組織信譽(yù)、強(qiáng)化組織的合法性，并對(duì)改善流程與提高組織聲譽(yù)帶來(lái)積極影響。
原則的應(yīng)用領(lǐng)域
AICPA和CMA認(rèn)為，有三項(xiàng)關(guān)鍵因素會(huì)影響到這四項(xiàng)原則的有效應(yīng)用，它們分別是：
1、理解需要。需要認(rèn)識(shí)到，管理會(huì)計(jì)可以幫助組織實(shí)現(xiàn)可持續(xù)的成功。對(duì)每項(xiàng)原則加以測(cè)試，了解它們?yōu)榻M織成功所做的貢獻(xiàn)。
2、工具和技術(shù)。在原則的實(shí)際應(yīng)用中，人們需要使用適當(dāng)?shù)墓ぞ吆图夹g(shù)：隨著目標(biāo)的變化，必須對(duì)這些工具和技術(shù)加以調(diào)整和持續(xù)改進(jìn)。
3、做出診斷。人際技能、原則、實(shí)踐領(lǐng)域和績(jī)效管理系統(tǒng)可以幫助組織評(píng)估其管理會(huì)計(jì)職能的有效性，并找出需要改進(jìn)的地方。
在考慮了這三項(xiàng)關(guān)鍵因素之后，組織可以將這四項(xiàng)原則應(yīng)用到以下13個(gè)重要的管理會(huì)計(jì)職能實(shí)踐領(lǐng)域：
1、成本轉(zhuǎn)換和管理
2、外部報(bào)告
3、財(cái)務(wù)戰(zhàn)略
4、內(nèi)部控制
5、投資評(píng)估
6、管理和預(yù)算控制
7、價(jià)格、折扣、產(chǎn)品決策
8、項(xiàng)目管理
9、合規(guī)工作
10、資源管理
11、風(fēng)險(xiǎn)管理
12、戰(zhàn)略性稅務(wù)管理
13、司庫(kù)和現(xiàn)金管理
雖然從技術(shù)上而言，內(nèi)部審計(jì)并不是管理會(huì)計(jì)職能的實(shí)踐領(lǐng)域，但這些原則指引同樣可以應(yīng)用到內(nèi)部審計(jì)上。AICPA和CMA認(rèn)為，“內(nèi)部審計(jì)職能負(fù)責(zé)測(cè)試和評(píng)估內(nèi)部控制，而管理會(huì)計(jì)可以為內(nèi)部控制體系做出巨大貢獻(xiàn)”。
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