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  預(yù)算松弛(Budget slack)是指最終確定的預(yù)算水平與*3預(yù)算水平之間的差異,是預(yù)算編制過程中普遍存在,并對(duì)整個(gè)預(yù)算管理制度的有效性產(chǎn)生直接影響的問題.
  預(yù)算松弛對(duì)企業(yè)預(yù)算管理的消極影響
  預(yù)算松弛現(xiàn)象普遍存在于企業(yè)的預(yù)算管理之中。盧因和希夫兩位學(xué)者曾經(jīng)就預(yù)算松弛問題,調(diào)查了100家大型企業(yè)的三個(gè)事業(yè)部的預(yù)算過程,調(diào)查結(jié)果表明,絕大多數(shù)企業(yè)或多或少地存在著預(yù)算松弛的問題。預(yù)算松弛有助于部門或個(gè)人實(shí)現(xiàn)目標(biāo),因此它能能夠激發(fā)出執(zhí)行者的工作熱情和自信,然而其消極的影響更是巨大。
  (1)過于寬松的預(yù)算不能實(shí)現(xiàn)成本最小化和利潤(rùn)*5化。
  一般說來,參與式預(yù)算可以鼓舞員工士氣,強(qiáng)化員工的主人翁意識(shí),提高預(yù)算執(zhí)行者的自覺性,從而提高效率,取得好的業(yè)績(jī)。但是過于寬松的預(yù)算激發(fā)不出企業(yè)的發(fā)展?jié)摿Γ热绯黾{會(huì)計(jì)為了防止意外的發(fā)生而保留較多的現(xiàn)金儲(chǔ)備,銷售部經(jīng)理為了更易實(shí)現(xiàn)目標(biāo)而低估銷售收入,生產(chǎn)部經(jīng)理高估生產(chǎn)成本等。過于寬松的預(yù)算帶來了大量的無效成本,使得成本沒有實(shí)現(xiàn)最小化,利潤(rùn)也就達(dá)不到*5,企業(yè)的效益受到不利的影響。
  (2)預(yù)算松弛會(huì)影響部門之間的協(xié)調(diào)運(yùn)行,降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率。
  在銷售部門中,全面預(yù)算的編制起點(diǎn)是銷售預(yù)算。假如銷售部門可以達(dá)到1 200萬元的銷售目標(biāo),預(yù)算只做了750萬元;那么,其他的部門只能相應(yīng)地按照750萬元的銷售預(yù)算編制本部門的成本、費(fèi)用預(yù)算等。然而,當(dāng)銷售部門的業(yè)績(jī)超過了750萬元時(shí),其他部門只能增加支出。但是,由于其他部門可能準(zhǔn)備不足,無法承受銷售部門追加的預(yù)算,必然會(huì)影響部門間的協(xié)調(diào)運(yùn)作,造成企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率的降低。
  預(yù)算松弛的成因
  1、信息不對(duì)稱。
  信息不對(duì)稱是預(yù)算松弛產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ),信息不對(duì)稱指的是不同的管理層對(duì)信息的掌握程度不同,或者根據(jù)委托代理理論,是指對(duì)于委托人和代理人所處環(huán)境狀態(tài)的信息,一部分為雙方共同占有,另一部分僅為一方單獨(dú)占有。信息不對(duì)稱包括上下級(jí)之間信息不對(duì)稱和同級(jí)部門與部門之間的信息不對(duì)稱兩個(gè)方面。一般而言,企業(yè)的下層管理者總是擁有比上層管理者更多、更真實(shí)的部門信息。在個(gè)人利益的驅(qū)動(dòng)下,下層管理者往往利用自身信息上的優(yōu)勢(shì),故意高估支出、低估收入或業(yè)績(jī)能力,導(dǎo)致預(yù)算松弛的產(chǎn)生,而這種松弛帶來的直接結(jié)果是制定者能更加輕松地完成預(yù)算,從而在成果分配時(shí)獲取更多的利益,更好的體現(xiàn)自己在工作中的能力。盡管上級(jí)管理者也意識(shí)到這種松弛現(xiàn)象的產(chǎn)生,并希望通過各種渠道讓自己多掌握一些下層經(jīng)營(yíng)運(yùn)行的信息,但由于決策時(shí)間的稀缺、專業(yè)化程度高、信息渠道通暢等諸多因素的約束,信息不對(duì)稱不可能完全消除,這就使得預(yù)算松弛問題極難驅(qū)除。
  2、企業(yè)戰(zhàn)略文化的滲透力。
  預(yù)算是戰(zhàn)略執(zhí)行和戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的保障和手段。預(yù)算編制的過程是企業(yè)與市場(chǎng)環(huán)境的溝通過程,是企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理與發(fā)展戰(zhàn)略相鏈接的綜合性管理手段。預(yù)算將戰(zhàn)略規(guī)劃轉(zhuǎn)化為行為計(jì)劃,企業(yè)通過對(duì)年度預(yù)算目標(biāo)的完成來逐步實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。僅有戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo),而沒有長(zhǎng)期資源分配方案和預(yù)算方案,那么,戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)就如同空中樓閣,缺乏堅(jiān)實(shí)的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。在預(yù)算執(zhí)行過程中,通過對(duì)預(yù)算指標(biāo)的分析,管理者能夠及時(shí)掌握企業(yè)信息,以便于對(duì)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)進(jìn)行及時(shí)調(diào)整和控制??傊?戰(zhàn)略和預(yù)算是緊密聯(lián)系的。戰(zhàn)略是預(yù)算的基礎(chǔ),預(yù)算不能偏離戰(zhàn)略的方向,缺乏戰(zhàn)略指引的預(yù)算是沒有靈魂的預(yù)算,難以提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力和企業(yè)價(jià)值。戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)又依賴于預(yù)算的執(zhí)行,預(yù)算支持和修正戰(zhàn)略,沒有預(yù)算支持的戰(zhàn)略是不具操作性的空洞的戰(zhàn)略。
  3、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)動(dòng)機(jī)。
  在現(xiàn)代企業(yè)的考評(píng)機(jī)制中,企業(yè)管理層對(duì)經(jīng)理的考核經(jīng)常更多的考慮到經(jīng)理實(shí)現(xiàn)預(yù)算的程度,這樣經(jīng)理為了獲得更好的績(jī)效考核,產(chǎn)生了預(yù)算松弛。原因是:預(yù)算的制定一方面由預(yù)算執(zhí)行者參與,反過來又作為預(yù)算執(zhí)行者的業(yè)績(jī)考核標(biāo)準(zhǔn)。顯然,預(yù)算的執(zhí)行者會(huì)根據(jù)自己能夠完成的真實(shí)業(yè)績(jī),通過制定比實(shí)際業(yè)績(jī)低的預(yù)算目標(biāo),實(shí)現(xiàn)自己能夠超額完成預(yù)算目標(biāo)的假象,獲取管理層的贊許,得到更多的聲譽(yù),更多的升遷機(jī)會(huì),而且最為重要的是可獲得較高的激勵(lì)性報(bào)酬。換言之,通過這種預(yù)算松弛,能給預(yù)算的制定者帶來高收入,利益的誘惑促成了強(qiáng)烈的機(jī)會(huì)主義行為動(dòng)機(jī)。
  4、爭(zhēng)奪有限的資源。
  企業(yè)制定預(yù)算,往往是為了更好的對(duì)企業(yè)內(nèi)部資源的使用權(quán)和決策權(quán)做出有效的分配,而擁有更多資源一方面可以使業(yè)績(jī)目標(biāo)更容易達(dá)到,另一方面還可以為管理者帶來巨大的控制權(quán)利益。于是,部門之間會(huì)出現(xiàn)對(duì)企業(yè)整體資源的搶占,他們視企業(yè)資源為免費(fèi)資源,多多益善,尤其財(cái)經(jīng)論壇市場(chǎng)周刊·理論研究2007年1月號(hào)是對(duì)于那些沒有很好地將占用資源量納入業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系的企業(yè)。更何況有些資源本身就難以進(jìn)行計(jì)量與控制,比如人力資源。企業(yè)為了占有盡可能多的稀缺資源便在編制預(yù)算時(shí)制造預(yù)算松弛,夸大資源的需求量。畢竟超預(yù)算的資源需求總是需要層層審批,并且容易引起上級(jí)不悅。
  預(yù)算松弛的防范措施
  針對(duì)預(yù)算松弛產(chǎn)生的原因,企業(yè)在預(yù)算管理中,可以從以下幾個(gè)方面入手,防止預(yù)算松弛的發(fā)生。
  1、加強(qiáng)信息交流與溝通。
  管理層應(yīng)多渠道地向員工宣傳企業(yè)戰(zhàn)略、企業(yè)遠(yuǎn)景和企業(yè)文化,并對(duì)員工進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)和道德教育,使員工的個(gè)人目標(biāo)、部門目標(biāo)與企業(yè)目標(biāo)保持一致。只有員工的行為與企業(yè)的文化真正融為一體,才能較好地消除本位主義對(duì)預(yù)算編制的消極影響。另外,企業(yè)還需要建立科學(xué)化的工作流程以及高效率的組織機(jī)構(gòu),以加強(qiáng)部門之間的溝通和交流,提高企業(yè)內(nèi)部管理的透明化。同時(shí)隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展,我們完全可以通過開發(fā)企業(yè)的信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù),建立一個(gè)有效的預(yù)算信息系統(tǒng),通過這樣的網(wǎng)絡(luò)渠道,實(shí)現(xiàn)*5程度上的多元信息共享,讓上層管理者更多的了解企業(yè)的信息, 實(shí)現(xiàn)預(yù)算編制信息、執(zhí)行信息的上下級(jí)共享。尤其對(duì)能夠?qū)︻A(yù)算的制定產(chǎn)生重大影響的各種信息進(jìn)行匯總,建立關(guān)鍵因素參考體系網(wǎng),使得預(yù)算的制定部門無法制定 “神不知鬼不覺”的預(yù)算松弛。
  2、確定合理的考評(píng)和獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制。
  以松弛的預(yù)算作為評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)的標(biāo)準(zhǔn),往往不能激發(fā)企業(yè)的潛力,造成大量的無效成本及時(shí)間和資源的浪費(fèi)。此同時(shí),也妨礙了查明預(yù)算差異的真正原因,影響了業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的客觀性。真實(shí)引導(dǎo)型激勵(lì)方案是解決預(yù)算松弛問題的最主要途徑之一,其*5的特點(diǎn)在于一方面激勵(lì)人們努力創(chuàng)造業(yè)績(jī),另一方面又激勵(lì)人們提供真實(shí)的預(yù)測(cè)、預(yù)算數(shù)據(jù),防止預(yù)算松弛。它的基本原則是預(yù)算執(zhí)行只有在提供真實(shí)的預(yù)算數(shù)據(jù)的情況下才能實(shí)現(xiàn)激勵(lì)報(bào)酬*5化。
  3、強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督執(zhí)行力。
  從管理組織角度講,內(nèi)部審計(jì)部門要在預(yù)算管理中發(fā)揮作用,必須加入到預(yù)算管理組織體系來,預(yù)算管理組織體系一般包括三個(gè)層次:預(yù)算管理決策層、預(yù)算管理職能部門和預(yù)算管理責(zé)任部門。預(yù)算管理決策層由*6決策委員會(huì)與相應(yīng)的咨詢機(jī)構(gòu)組成,其主要職責(zé)之一是對(duì)全面預(yù)算進(jìn)行總體性審核與全局性把握。為有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的咨詢、評(píng)價(jià)、服務(wù)等職能,內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)全過程參與預(yù)算管理活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)部門不僅要對(duì)預(yù)算管理的過程予以審查,還要對(duì)預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)、預(yù)算數(shù)據(jù)予以審查,必要的時(shí)候可以聘請(qǐng)相關(guān)的領(lǐng)域?qū)<?比如注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)助內(nèi)部審計(jì)工作,加大對(duì)制造預(yù)算松弛部門的審計(jì)監(jiān)督,使他們沒有“有機(jī)可乘”的機(jī)會(huì)。
  4、建立以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向的全面預(yù)算管理體系。
  傳統(tǒng)的以目標(biāo)利潤(rùn)為導(dǎo)向的預(yù)算管理著眼于近期的內(nèi)部規(guī)劃和行動(dòng),忽略了對(duì)企業(yè)外部環(huán)境和內(nèi)部條件的分析,制定的預(yù)算目標(biāo)往往與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)脫節(jié),有時(shí)甚至與戰(zhàn)略目標(biāo)背道而馳,容易引起片面追求短期利潤(rùn)目標(biāo)和經(jīng)濟(jì)效益的短視行為。而且,傳統(tǒng)預(yù)算形成的命令控制式企業(yè)文化強(qiáng)化了一線員工承擔(dān)的績(jī)效責(zé)任,作為稀釋責(zé)任的一種手段,預(yù)算松弛的產(chǎn)生也就順理成章。因此,為了更好地將預(yù)算編制和企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合,規(guī)避預(yù)算松弛,企業(yè)應(yīng)建立以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向的全面預(yù)算管理體系。建立以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向的全面預(yù)算管理體系關(guān)鍵在于將企業(yè)戰(zhàn)略完全融人全面預(yù)算管理中,由上至下地貫徹企業(yè)的戰(zhàn)略思想。具體做法是在編制預(yù)算的過程中逐一分解戰(zhàn)略目標(biāo),先由管理者確定企業(yè)戰(zhàn)略,對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略進(jìn)行分解,形成企業(yè)年度預(yù)算目標(biāo);然后,在各部門充分協(xié)商的基礎(chǔ)上確立各部門的 “戰(zhàn)略目標(biāo)”和預(yù)算目標(biāo);最后,將部門目標(biāo)分解為每一位員工的責(zé)任目標(biāo),使每個(gè)員工在了解企業(yè)整體戰(zhàn)略的基礎(chǔ)上明確自己的工作任務(wù)。
  5、替代評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。
  預(yù)算的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)職能是產(chǎn)生預(yù)算松弛的主要誘因之一。由于現(xiàn)實(shí)生活中的企業(yè)發(fā)展階段和規(guī)模差異很大,很多時(shí)候使用評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的替代選擇反而能夠更好的達(dá)到考評(píng)的目的。具體而言,對(duì)于一個(gè)預(yù)算管理剛剛起步或還不成熟,預(yù)算的制定和執(zhí)行還不完善的企業(yè),如果我們依然使用預(yù)算指標(biāo)作為評(píng)價(jià)管理者的標(biāo)準(zhǔn), 那么這樣只會(huì)加劇預(yù)算松弛的產(chǎn)生,并對(duì)企業(yè)造成很多不利的影響,久而久之,不利于企業(yè)預(yù)算管理的發(fā)展和進(jìn)步,反而使之走上惡性循環(huán),在這種情況下,可以考慮在業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)及激勵(lì)方案中采用其他的替代標(biāo)準(zhǔn)。這些標(biāo)準(zhǔn)通常包括實(shí)際的業(yè)績(jī)水平、行業(yè)的平均水平或先進(jìn)水平以及企業(yè)內(nèi)部其他人員的水平。這樣一方面可以使企業(yè)控制得以有效進(jìn)行,另一方面可以減少預(yù)算松弛問題,使預(yù)算的其他職能得以充分發(fā)揮,促使企業(yè)的預(yù)算管理逐步走入良性的軌道。待條件成熟后,再考慮預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)的采用。
  預(yù)算松弛在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過程中是不可忽視的一種現(xiàn)象,雖然有很多的不利因素,但我認(rèn)為任何現(xiàn)象都應(yīng)該一分為二來看待,預(yù)算松弛可以在一定程度上緩解員工精神壓力,釋放部分風(fēng)險(xiǎn)??偠灾?不同企業(yè)都有不同情況的現(xiàn)象出現(xiàn),管理者應(yīng)分析其存在的理論基礎(chǔ),找出原因及影響因素,進(jìn)而提出相應(yīng)的解決辦法,提高預(yù)算管理水平。
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