CMA:內(nèi)部控制報告的發(fā)展概況（二）

　　內(nèi)部控制報告的發(fā)展概況
　　從20世紀(jì)50年代起，學(xué)術(shù)研究就表明，年度財務(wù)報告并不是債務(wù)和權(quán)益投資的全部決策因素，季度會計(jì)信息、內(nèi)部控制、預(yù)測信息等逐步成為越來越重要的考慮因素。1953年美國注冊會計(jì)師協(xié)會出版的(注冊會計(jì)師手冊)中提出了一個新建議：“在審計(jì)人員對財務(wù)報表的意見中．應(yīng)包括一個對內(nèi)部控制系統(tǒng)的意見。”這個想法引起了強(qiáng)烈關(guān)注。20世紀(jì)60年代，《審計(jì)程序說明書第49號——內(nèi)部控制的報告》提到，管理層被賦予了決定在審計(jì)報告中是否需要說明內(nèi)部控制的權(quán)利，這使得如果表達(dá)對內(nèi)部控制評價的意見成為一個需要明確的問題。
　　1978年，美國審計(jì)師責(zé)任委員會建議管理層應(yīng)提供報告確認(rèn)管理層對財務(wù)報告的責(zé)任，并要求管理層對內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評估。評委員會提出：“此報告應(yīng)該提供管理層對公司會計(jì)系統(tǒng)及其控制的評估，包括對控制系統(tǒng)固有限制及公司對獨(dú)立審計(jì)師認(rèn)定的重大缺陷所做出的反應(yīng)和態(tài)度。”1980年，《審計(jì)準(zhǔn)則公告第30——內(nèi)部會計(jì)控制的報告》取代了《審計(jì)程序說明書第49號》，《審計(jì)準(zhǔn)則公告第60號——審計(jì)師對關(guān)注到的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)相關(guān)事項(xiàng)的傳達(dá)》出臺，該公告要求注冊會計(jì)師要與審計(jì)委員會進(jìn)行充分溝通，特別在控制環(huán)境、會計(jì)制度和控制程序中存在的重大缺陷方面。1992年，由美國五家會計(jì)協(xié)會發(fā)起組織的委員會頒布了《內(nèi)部控制——完整框架》，即“COSO報告”，綜合考察內(nèi)部控制各個方面，特別在內(nèi)部控制的評估、創(chuàng)新、教育和研究領(lǐng)域，為公司、立法和監(jiān)管機(jī)構(gòu)提供全新的起點(diǎn)。1993年，美國注冊會計(jì)師協(xié)會頒布了《鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第2號—— 財務(wù)報告外的內(nèi)部控制報告》及《鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3號——符合性鑒證》，對公司提供內(nèi)部控制報告及注冊會計(jì)師對其進(jìn)行評價并表示意見提供指導(dǎo)1995年美國注冊會計(jì)師協(xié)會發(fā)表了《審計(jì)準(zhǔn)則公告第78號》，接受了COSO報告中對內(nèi)部控制的定義。
　　為應(yīng)對“安然”、“世通”等特大惡性財務(wù)丑聞及隨后的一系列上市公司財務(wù)欺詐事件所造成的美國股市危機(jī)，重樹投資者對股市的信心，美國國會于2002年7月以絕對多數(shù)通過了關(guān)于會計(jì)和公司治理一攬子改革的《薩班斯法》。其中103條款、302條款、404條款，*9次以法律的形式對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性提出了明確的規(guī)定。這是一個重大的轉(zhuǎn)折點(diǎn)，對內(nèi)部控制報告提出了更高的要求。
　　2002年10月，證券交易委員會出具了《薩班斯——奧克斯利法))404、406、407款的披露要求提案，希望根據(jù)《薩班斯——奧克斯利法)404條款的要求，尋求過渡期的做法，并征求意見。2003年3月，美國注冊會計(jì)師協(xié)會又發(fā)表了關(guān)于財務(wù)報告內(nèi)部控制審計(jì)和報告征求意見稿，征求關(guān)于根據(jù)《薩班斯——奧克斯利法)404條款實(shí)施財務(wù)報告內(nèi)部控制審計(jì)的意見。2003年6月，證券交易委員會根據(jù)征求意見的結(jié)果形成最終規(guī)范，頒布了《最終規(guī)則：管理層對財務(wù)報告內(nèi)部控制的報告和證券交易法定期報告披露的證明》，旨在對管理層內(nèi)部控制評估及注冊會計(jì)師事務(wù)所的鑒證報告進(jìn)行規(guī)范。半個世紀(jì)以來，法律和條例的不斷更新和修正告訴我們，內(nèi)部控制的評價及報告是因?qū)嶋H需要而產(chǎn)生的，是經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的保證，是對公司經(jīng)營成果和財務(wù)狀況的全面、透明的披露和監(jiān)管。