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　　預(yù)算松弛是指最終確定的預(yù)算水平與*3預(yù)算水平之間的差異,是預(yù)算編制過程中普遍存在,并對整個預(yù)算管理制度的有效性產(chǎn)生直接影響的問題.
　　預(yù)算松弛對企業(yè)預(yù)算管理的消極影響
　　預(yù)算松弛現(xiàn)象普遍存在于企業(yè)的預(yù)算管理之中。盧因和希夫兩位學(xué)者曾經(jīng)就預(yù)算松弛問題，調(diào)查了100家大型企業(yè)的三個事業(yè)部的預(yù)算過程，調(diào)查結(jié)果表明，絕大多數(shù)企業(yè)或多或少地存在著預(yù)算松弛的問題。預(yù)算松弛有助于部門或個人實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，因此它能能夠激發(fā)出執(zhí)行者的工作熱情和自信，然而其消極的影響更是巨大。
　　(1)過于寬松的預(yù)算不能實(shí)現(xiàn)成本最小化和利潤*5化。
　　一般說來，參與式預(yù)算可以鼓舞員工士氣，強(qiáng)化員工的主人翁意識，提高預(yù)算執(zhí)行者的自覺性，從而提高效率，取得好的業(yè)績。但是過于寬松的預(yù)算激發(fā)不出企業(yè)的發(fā)展?jié)摿?，比如出納會計(jì)為了防止意外的發(fā)生而保留較多的現(xiàn)金儲備，銷售部經(jīng)理為了更易實(shí)現(xiàn)目標(biāo)而低估銷售收入，生產(chǎn)部經(jīng)理高估生產(chǎn)成本等。過于寬松的預(yù)算帶來了大量的無效成本，使得成本沒有實(shí)現(xiàn)最小化，利潤也就達(dá)不到*5，企業(yè)的效益受到不利的影響。
　　(2)預(yù)算松弛會影響部門之間的協(xié)調(diào)運(yùn)行，降低企業(yè)經(jīng)營效率。
　　在銷售部門中，全面預(yù)算的編制起點(diǎn)是銷售預(yù)算。假如銷售部門可以達(dá)到1 200萬元的銷售目標(biāo)，預(yù)算只做了750萬元；那么，其他的部門只能相應(yīng)地按照750萬元的銷售預(yù)算編制本部門的成本、費(fèi)用預(yù)算等。然而，當(dāng)銷售部門的業(yè)績超過了750萬元時，其他部門只能增加支出。但是，由于其他部門可能準(zhǔn)備不足，無法承受銷售部門追加的預(yù)算，必然會影響部門間的協(xié)調(diào)運(yùn)作，造成企業(yè)經(jīng)營效率的降低。
　　預(yù)算松弛的成因
　　1、信息不對稱。
　　信息不對稱是預(yù)算松弛產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ),信息不對稱指的是不同的管理層對信息的掌握程度不同,或者根據(jù)委托代理理論,是指對于委托人和代理人所處環(huán)境狀態(tài)的信息,一部分為雙方共同占有,另一部分僅為一方單獨(dú)占有。信息不對稱包括上下級之間信息不對稱和同級部門與部門之間的信息不對稱兩個方面。一般而言,企業(yè)的下層管理者總是擁有比上層管理者更多、更真實(shí)的部門信息。在個人利益的驅(qū)動下,下層管理者往往利用自身信息上的優(yōu)勢,故意高估支出、低估收入或業(yè)績能力,導(dǎo)致預(yù)算松弛的產(chǎn)生,而這種松弛帶來的直接結(jié)果是制定者能更加輕松地完成預(yù)算,從而在成果分配時獲取更多的利益,更好的體現(xiàn)自己在工作中的能力。盡管上級管理者也意識到這種松弛現(xiàn)象的產(chǎn)生,并希望通過各種渠道讓自己多掌握一些下層經(jīng)營運(yùn)行的信息,但由于決策時間的稀缺、專業(yè)化程度高、信息渠道通暢等諸多因素的約束,信息不對稱不可能完全消除,這就使得預(yù)算松弛問題極難驅(qū)除。
　　2、企業(yè)戰(zhàn)略文化的滲透力。
　　預(yù)算是戰(zhàn)略執(zhí)行和戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的保障和手段。預(yù)算編制的過程是企業(yè)與市場環(huán)境的溝通過程,是企業(yè)日常經(jīng)營管理與發(fā)展戰(zhàn)略相鏈接的綜合性管理手段。預(yù)算將戰(zhàn)略規(guī)劃轉(zhuǎn)化為行為計(jì)劃,企業(yè)通過對年度預(yù)算目標(biāo)的完成來逐步實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。僅有戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo),而沒有長期資源分配方案和預(yù)算方案,那么,戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)就如同空中樓閣,缺乏堅(jiān)實(shí)的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。在預(yù)算執(zhí)行過程中,通過對預(yù)算指標(biāo)的分析,管理者能夠及時掌握企業(yè)信息,以便于對戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)進(jìn)行及時調(diào)整和控制?？傊?戰(zhàn)略和預(yù)算是緊密聯(lián)系的。戰(zhàn)略是預(yù)算的基礎(chǔ),預(yù)算不能偏離戰(zhàn)略的方向,缺乏戰(zhàn)略指引的預(yù)算是沒有靈魂的預(yù)算,難以提升企業(yè)的核心競爭力和企業(yè)價(jià)值。戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)又依賴于預(yù)算的執(zhí)行,預(yù)算支持和修正戰(zhàn)略,沒有預(yù)算支持的戰(zhàn)略是不具操作性的空洞的戰(zhàn)略。
　　3、業(yè)績評價(jià)動機(jī)。
　　在現(xiàn)代企業(yè)的考評機(jī)制中,企業(yè)管理層對經(jīng)理的考核經(jīng)常更多的考慮到經(jīng)理實(shí)現(xiàn)預(yù)算的程度,這樣經(jīng)理為了獲得更好的績效考核,產(chǎn)生了預(yù)算松弛。原因是:預(yù)算的制定一方面由預(yù)算執(zhí)行者參與,反過來又作為預(yù)算執(zhí)行者的業(yè)績考核標(biāo)準(zhǔn)。顯然,預(yù)算的執(zhí)行者會根據(jù)自己能夠完成的真實(shí)業(yè)績,通過制定比實(shí)際業(yè)績低的預(yù)算目標(biāo),實(shí)現(xiàn)自己能夠超額完成預(yù)算目標(biāo)的假象,獲取管理層的贊許,得到更多的聲譽(yù),更多的升遷機(jī)會,而且最為重要的是可獲得較高的激勵性報(bào)酬。換言之,通過這種預(yù)算松弛,能給預(yù)算的制定者帶來高收入,利益的誘惑促成了強(qiáng)烈的機(jī)會主義行為動機(jī)。
　　4、爭奪有限的資源。
　　企業(yè)制定預(yù)算,往往是為了更好的對企業(yè)內(nèi)部資源的使用權(quán)和決策權(quán)做出有效的分配,而擁有更多資源一方面可以使業(yè)績目標(biāo)更容易達(dá)到,另一方面還可以為管理者帶來巨大的控制權(quán)利益。于是,部門之間會出現(xiàn)對企業(yè)整體資源的搶占,他們視企業(yè)資源為免費(fèi)資源,多多益善,尤其財(cái)經(jīng)論壇市場周刊·理論研究2007年1月號是對于那些沒有很好地將占用資源量納入業(yè)績評價(jià)體系的企業(yè)。更何況有些資源本身就難以進(jìn)行計(jì)量與控制,比如人力資源。企業(yè)為了占有盡可能多的稀缺資源便在編制預(yù)算時制造預(yù)算松弛,夸大資源的需求量。畢竟超預(yù)算的資源需求總是需要層層審批,并且容易引起上級不悅。
　　預(yù)算松弛的防范措施
　　針對預(yù)算松弛產(chǎn)生的原因,企業(yè)在預(yù)算管理中,可以從以下幾個方面入手,防止預(yù)算松弛的發(fā)生。
　　1、加強(qiáng)信息交流與溝通。
　　管理層應(yīng)多渠道地向員工宣傳企業(yè)戰(zhàn)略、企業(yè)遠(yuǎn)景和企業(yè)文化,并對員工進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)和道德教育,使員工的個人目標(biāo)、部門目標(biāo)與企業(yè)目標(biāo)保持一致。只有員工的行為與企業(yè)的文化真正融為一體,才能較好地消除本位主義對預(yù)算編制的消極影響。另外,企業(yè)還需要建立科學(xué)化的工作流程以及高效率的組織機(jī)構(gòu),以加強(qiáng)部門之間的溝通和交流,提高企業(yè)內(nèi)部管理的透明化。同時隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展,我們完全可以通過開發(fā)企業(yè)的信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù),建立一個有效的預(yù)算信息系統(tǒng),通過這樣的網(wǎng)絡(luò)渠道,實(shí)現(xiàn)*5程度上的多元信息共享,讓上層管理者更多的了解企業(yè)的信息, 實(shí)現(xiàn)預(yù)算編制信息、執(zhí)行信息的上下級共享。尤其對能夠?qū)︻A(yù)算的制定產(chǎn)生重大影響的各種信息進(jìn)行匯總,建立關(guān)鍵因素參考體系網(wǎng),使得預(yù)算的制定部門無法制定 “神不知鬼不覺”的預(yù)算松弛。
　　2、確定合理的考評和獎勵機(jī)制。
　　以松弛的預(yù)算作為評價(jià)業(yè)績的標(biāo)準(zhǔn),往往不能激發(fā)企業(yè)的潛力,造成大量的無效成本及時間和資源的浪費(fèi)。此同時,也妨礙了查明預(yù)算差異的真正原因,影響了業(yè)績評價(jià)的客觀性。真實(shí)引導(dǎo)型激勵方案是解決預(yù)算松弛問題的最主要途徑之一,其*5的特點(diǎn)在于一方面激勵人們努力創(chuàng)造業(yè)績,另一方面又激勵人們提供真實(shí)的預(yù)測、預(yù)算數(shù)據(jù),防止預(yù)算松弛。它的基本原則是預(yù)算執(zhí)行只有在提供真實(shí)的預(yù)算數(shù)據(jù)的情況下才能實(shí)現(xiàn)激勵報(bào)酬*5化。
　　3、強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督執(zhí)行力。
　　從管理組織角度講,內(nèi)部審計(jì)部門要在預(yù)算管理中發(fā)揮作用,必須加入到預(yù)算管理組織體系來,預(yù)算管理組織體系一般包括三個層次:預(yù)算管理決策層、預(yù)算管理職能部門和預(yù)算管理責(zé)任部門。預(yù)算管理決策層由*6決策委員會與相應(yīng)的咨詢機(jī)構(gòu)組成,其主要職責(zé)之一是對全面預(yù)算進(jìn)行總體性審核與全局性把握。為有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的咨詢、評價(jià)、服務(wù)等職能,內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)全過程參與預(yù)算管理活動。內(nèi)部審計(jì)部門不僅要對預(yù)算管理的過程予以審查,還要對預(yù)測數(shù)據(jù)、預(yù)算數(shù)據(jù)予以審查,必要的時候可以聘請相關(guān)的領(lǐng)域?qū)＜?比如注冊會計(jì)師協(xié)助內(nèi)部審計(jì)工作,加大對制造預(yù)算松弛部門的審計(jì)監(jiān)督,使他們沒有“有機(jī)可乘”的機(jī)會。
　　4、建立以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向的全面預(yù)算管理體系。
　　傳統(tǒng)的以目標(biāo)利潤為導(dǎo)向的預(yù)算管理著眼于近期的內(nèi)部規(guī)劃和行動,忽略了對企業(yè)外部環(huán)境和內(nèi)部條件的分析,制定的預(yù)算目標(biāo)往往與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)脫節(jié),有時甚至與戰(zhàn)略目標(biāo)背道而馳,容易引起片面追求短期利潤目標(biāo)和經(jīng)濟(jì)效益的短視行為。而且,傳統(tǒng)預(yù)算形成的命令控制式企業(yè)文化強(qiáng)化了一線員工承擔(dān)的績效責(zé)任,作為稀釋責(zé)任的一種手段,預(yù)算松弛的產(chǎn)生也就順理成章。因此,為了更好地將預(yù)算編制和企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合,規(guī)避預(yù)算松弛,企業(yè)應(yīng)建立以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向的全面預(yù)算管理體系。建立以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向的全面預(yù)算管理體系關(guān)鍵在于將企業(yè)戰(zhàn)略完全融人全面預(yù)算管理中,由上至下地貫徹企業(yè)的戰(zhàn)略思想。具體做法是在編制預(yù)算的過程中逐一分解戰(zhàn)略目標(biāo),先由管理者確定企業(yè)戰(zhàn)略,對企業(yè)戰(zhàn)略進(jìn)行分解,形成企業(yè)年度預(yù)算目標(biāo);然后,在各部門充分協(xié)商的基礎(chǔ)上確立各部門的 “戰(zhàn)略目標(biāo)”和預(yù)算目標(biāo);最后,將部門目標(biāo)分解為每一位員工的責(zé)任目標(biāo),使每個員工在了解企業(yè)整體戰(zhàn)略的基礎(chǔ)上明確自己的工作任務(wù)。
　　5、替代評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。
　　預(yù)算的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)職能是產(chǎn)生預(yù)算松弛的主要誘因之一。由于現(xiàn)實(shí)生活中的企業(yè)發(fā)展階段和規(guī)模差異很大,很多時候使用評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的替代選擇反而能夠更好的達(dá)到考評的目的。具體而言,對于一個預(yù)算管理剛剛起步或還不成熟,預(yù)算的制定和執(zhí)行還不完善的企業(yè),如果我們依然使用預(yù)算指標(biāo)作為評價(jià)管理者的標(biāo)準(zhǔn), 那么這樣只會加劇預(yù)算松弛的產(chǎn)生,并對企業(yè)造成很多不利的影響,久而久之,不利于企業(yè)預(yù)算管理的發(fā)展和進(jìn)步,反而使之走上惡性循環(huán),在這種情況下,可以考慮在業(yè)績評價(jià)及激勵方案中采用其他的替代標(biāo)準(zhǔn)。這些標(biāo)準(zhǔn)通常包括實(shí)際的業(yè)績水平、行業(yè)的平均水平或先進(jìn)水平以及企業(yè)內(nèi)部其他人員的水平。這樣一方面可以使企業(yè)控制得以有效進(jìn)行,另一方面可以減少預(yù)算松弛問題,使預(yù)算的其他職能得以充分發(fā)揮,促使企業(yè)的預(yù)算管理逐步走入良性的軌道。待條件成熟后,再考慮預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)的采用。
　　預(yù)算松弛在企業(yè)經(jīng)營管理過程中是不可忽視的一種現(xiàn)象,雖然有很多的不利因素,但我認(rèn)為任何現(xiàn)象都應(yīng)該一分為二來看待,預(yù)算松弛可以在一定程度上緩解員工精神壓力,釋放部分風(fēng)險(xiǎn)?？偠灾?不同企業(yè)都有不同情況的現(xiàn)象出現(xiàn),管理者應(yīng)分析其存在的理論基礎(chǔ),找出原因及影響因素,進(jìn)而提出相應(yīng)的解決辦法,提高預(yù)算管理水平。

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