近年來(lái)，為平衡稅負(fù)，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)一般納稅人發(fā)生的部分特定應(yīng)稅行為，也相繼規(guī)定可以適用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法。“營(yíng)改增”試點(diǎn)政策則規(guī)定，一般納稅人提供財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。由于先后對(duì)多種應(yīng)稅行為規(guī)定了不同的征收率，有的還實(shí)行減半征收，使得原本簡(jiǎn)單的簡(jiǎn)易計(jì)稅方法也就不那么簡(jiǎn)單了。隨著“營(yíng)改增”試點(diǎn)擴(kuò)大至全國(guó)范圍，大批營(yíng)業(yè)稅納稅人轉(zhuǎn)換為增值稅納稅人，增值稅的計(jì)稅方法，尤其是何種應(yīng)稅行為可以適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，征收率又是多少，更是大家亟待了解的。為此，本文對(duì)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法征收率的適用歸納如下。
一般納稅人適用征收率的規(guī)定
(一)有下列情形的，按照4%征收率減半征收增值稅。
1.適用一般計(jì)稅方法的原增值稅一般納稅人，銷售其按照增值稅暫行條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)。
需要注意的是，如果銷售的固定資產(chǎn)屬于稅法規(guī)定允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，卻因納稅人沒(méi)有取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票或者其他原因而未抵扣的，屬于自動(dòng)放棄抵扣權(quán)，銷售該項(xiàng)固定資產(chǎn)時(shí)，不得采用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法，而應(yīng)按照適用稅率計(jì)稅。
2.“營(yíng)改增”試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，銷售本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日(含)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的，自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)(根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊，下同)。
3.原增值稅納稅人，購(gòu)進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時(shí)為小規(guī)模納稅人，認(rèn)定為一般納稅人后，銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)。
4.按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的原增值稅一般納稅人，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)。
5.原增值稅一般納稅人銷售自己使用過(guò)的，屬于2009年1月1日增值稅轉(zhuǎn)型改革或本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)。
(二)按征收率3%計(jì)稅的情形。
1.藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)(取得食品、藥品監(jiān)督管理部門頒發(fā)的《藥品經(jīng)營(yíng)許可證》獲準(zhǔn)從事生物制品經(jīng)營(yíng)的藥品批發(fā)和零售企業(yè))銷售生物制品。
2.“營(yíng)改增”試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，以本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日(含)前購(gòu)進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物，提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)，試點(diǎn)期間可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按3%的征收率計(jì)稅。
3.“營(yíng)改增”試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)，可以選擇按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，依3%的征收率計(jì)稅。公共交通運(yùn)輸服務(wù)，包括輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通(含地鐵、城市輕軌)、出租車、長(zhǎng)途客運(yùn)、班車(按固定路線、固定時(shí)間運(yùn)營(yíng)并在固定站點(diǎn)?？康倪\(yùn)送旅客的陸路運(yùn)輸)。
(三)銷售下列貨物的行為可選擇按6%的征收率計(jì)稅。
1.以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含黏土實(shí)心磚、瓦)。
2.用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織(自產(chǎn))制成的生物制品。
3.縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位(各類投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為5萬(wàn)千瓦及以下的小型水力發(fā)電單位)生產(chǎn)的電力。
4.自產(chǎn)的以水泥為原料生產(chǎn)的商品混凝土。
5.自來(lái)水公司銷售購(gòu)進(jìn)的自來(lái)水;其購(gòu)進(jìn)自來(lái)水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款不得抵扣。
6.自產(chǎn)的建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。
7.自產(chǎn)的自來(lái)水。
8.單采血漿站銷售非臨床用人體血液。
以上*9種~第七種應(yīng)稅行為，納稅人可自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。
(四)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的相關(guān)規(guī)定。
應(yīng)納稅額=銷售額×征收率;銷售額指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)。
一般納稅人發(fā)生上述應(yīng)稅行為，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，一經(jīng)選擇后36個(gè)月內(nèi)不得變更。除另有規(guī)定的外，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。
(五)按征收率4%計(jì)稅的情形。
1.寄售商店代銷寄售物品(含居民個(gè)人寄售的物品);可自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。
2.典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品;可自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。
3.經(jīng)國(guó)務(wù)院或國(guó)務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品。
4.拍賣行受托拍賣增值稅應(yīng)稅貨物，向買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。
所有增值稅納稅人適用的征收率
納稅人銷售舊貨，按4%的征收率減半征收增值稅;只能開(kāi)具普通發(fā)票，不得自行或由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。所稱舊貨，指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物(含舊汽車、舊摩托車和舊游艇)，但不包括自己使用過(guò)的物品。
小規(guī)模納稅人征收率的適用
應(yīng)納稅額=銷售額×征收率;銷售額=含稅銷售額÷(1+3%)。
小規(guī)模納稅人銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或者提供“營(yíng)改增”試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)，按3%的征收率計(jì)稅。
小規(guī)模納稅人(除其他個(gè)人外，下同)銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，減按2%的征收率計(jì)稅，并不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。
小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，按3%的征收率計(jì)稅。
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