在日常的會(huì)計(jì)工作中有很多常用或不常用的專業(yè)知識(shí)，在財(cái)務(wù)工作中也有很多很多的報(bào)表，諸如財(cái)務(wù)分析報(bào)表，利潤(rùn)表，資產(chǎn)負(fù)債表等等。而操作這些報(bào)表除了專業(yè)知識(shí)，excel技能通常也非常厲害。財(cái)務(wù)工作中也講究方式方法，今天我們主要說說合并報(bào)表，并教大家一個(gè)合并報(bào)表的口訣。
　　合并報(bào)表的口訣有：判定同非同，同賬非公允；判定吸或控，吸借凈資產(chǎn)，控借長(zhǎng)股投；對(duì)價(jià)資負(fù)權(quán)，同一按賬面，非同賬調(diào)公；合并中費(fèi)用，借記管券資，等額貸銀存；借貸差有別，同資非商譽(yù)；同一資轉(zhuǎn)留，吸會(huì)控調(diào)整；商譽(yù)何時(shí)入，吸取控合并”等兩個(gè)。那什么是合并報(bào)表呢？
 
　　首先我們來明確幾個(gè)概念。
 
企業(yè)合并
　　1.企業(yè)合并
　　企業(yè)合并，即將兩個(gè)或兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。
　　“合并成一個(gè)報(bào)告主體”因合并方式不同而存在差異。對(duì)于“吸收合并”和“新設(shè)合并”而言，合并完以后，只存在一家單體；對(duì)于“控股合并”而言，最終形成企業(yè)集團(tuán)，涉及合并報(bào)表編制。
　　只有控股合并才會(huì)形成母子關(guān)系，構(gòu)成企業(yè)集團(tuán)，才會(huì)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。
　　2.控制權(quán)
　　控股合并本質(zhì)是取得控制權(quán)，即投資方擁有對(duì)被投資方的權(quán)力，通過參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)，并且有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額。
　　界定控制權(quán)，需明確三要素：
　　（1）擁有權(quán)力（單方面說了算）
　?。?）獲取可變回報(bào)（可變性，固定回報(bào)不行）
　?。?）能夠影響可變回報(bào)（影響相關(guān)活動(dòng)，與經(jīng)營(yíng)決策有關(guān)）
　　權(quán)力來源于什么？
 
權(quán)力來源
　　如上圖所示，權(quán)力的來源，更強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，而非單純意義的持股份額。
　　3.合并報(bào)表
 
合并報(bào)表
　　在取得被投資方控制權(quán)后，涉及到合并報(bào)表的編制。那合并報(bào)表為何物？
　　我的理解，合并報(bào)表是由母公司編制，將取得控制權(quán)的公司納入合并范圍，再把各子公司的會(huì)計(jì)報(bào)表簡(jiǎn)單匯總后，站在整個(gè)集團(tuán)角度上，對(duì)匯總數(shù)據(jù)進(jìn)行抵銷調(diào)整后形成的報(bào)表。
　　舉個(gè)小例子，酷小六開了一家火鍋店，沒想到生意越做越大，為了更好經(jīng)營(yíng)，花費(fèi)80萬元從王大大那買來了王小二海鮮店80%的股權(quán)，取得了海鮮店的控制權(quán)，當(dāng)日王小二店凈資產(chǎn)為100萬。
　　對(duì)于酷小六火鍋店來講，少了80萬錢，多了對(duì)王小二店80萬的長(zhǎng)期股權(quán)投資。對(duì)于王小二店來講，控股股東變成了火鍋店，換言之，兩者之間形成母子關(guān)系。那酷小六店和王小二店作為一個(gè)整體編制的報(bào)表就是合并報(bào)表，不同于兩家店各自出的單體報(bào)表。
　　我們把兩家店資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益簡(jiǎn)單相加，匯總完以后，你發(fā)現(xiàn)沒？母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資、子公司（王小二店）資產(chǎn)、負(fù)債及權(quán)益全都被加進(jìn)來了，站在集團(tuán)的角度來看，實(shí)際情況是，對(duì)外付出了80萬給王小二原來股東，取得了王小二店80%資產(chǎn)和負(fù)債，但不可能只合并80%的部分，畢竟王小店是一個(gè)完整法律個(gè)體。所以將王小二店100%的資產(chǎn)和負(fù)債納入集團(tuán)合并，其中80%歸母公司（酷小六店），20%歸王小二店少數(shù)股東，只不過打包全放進(jìn)少數(shù)股東權(quán)益里。
　　所以需要在匯總報(bào)表的基礎(chǔ)上，將母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司的權(quán)益抵銷，同時(shí)將子公司20%的少數(shù)股東體現(xiàn)出來，這才是購(gòu)買王小二店當(dāng)日編制的合并報(bào)表。
　　4.理論基礎(chǔ)
 
理論基礎(chǔ)
　　所有者理論，按比例合并，即子公司所有資產(chǎn)、負(fù)債和凈利潤(rùn)按母公司持有股份納入合并報(bào)表。母公司理論，子公司資產(chǎn)、負(fù)債一般全額合并，凈利潤(rùn)按母公司所持有的股份納入合并報(bào)表。經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論，全額比例合并法，即子公司所有資產(chǎn)、負(fù)債和凈利潤(rùn)都納入合并報(bào)表。
　　從1995年的“母公司理論”，到2006年、2014年的“經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論”，合并報(bào)表理論經(jīng)歷了復(fù)雜的演變，但目前實(shí)務(wù)并非單純運(yùn)用某一種理論，而是將“母公司理論”與“經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論”相結(jié)合。
　　雖然看起來很枯燥，但對(duì)實(shí)際工作還是有一定指導(dǎo)作用的。比如商譽(yù)采用的是“母公司理論”，現(xiàn)在我們熟悉的合并報(bào)表已將少數(shù)股權(quán)進(jìn)行列示，背后其實(shí)是“經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論”的運(yùn)用。