在日常的會計工作中有很多常用或不常用的專業(yè)知識，在財務(wù)工作中也有很多很多的報表，諸如財務(wù)分析報表，利潤表，資產(chǎn)負(fù)債表等等。而操作這些報表除了專業(yè)知識，excel技能通常也非常厲害。財務(wù)工作中也講究方式方法，今天我們主要說說合并報表，并教大家一個合并報表的口訣。
合并報表的口訣有：判定同非同，同賬非公允；判定吸或控，吸借凈資產(chǎn)，控借長股投；對價資負(fù)權(quán)，同一按賬面，非同賬調(diào)公；合并中費(fèi)用，借記管券資，等額貸銀存；借貸差有別，同資非商譽(yù)；同一資轉(zhuǎn)留，吸會控調(diào)整；商譽(yù)何時入，吸取控合并”等兩個。那什么是合并報表呢？
首先我們來明確幾個概念。
1.企業(yè)合并
企業(yè)合并，即將兩個或兩個以上單獨的企業(yè)合并成一個報告主體的交易或事項。
“合并成一個報告主體”因合并方式不同而存在差異。對于“吸收合并”和“新設(shè)合并”而言，合并完以后，只存在一家單體；對于“控股合并”而言，最終形成企業(yè)集團(tuán)，涉及合并報表編制。
只有控股合并才會形成母子關(guān)系，構(gòu)成企業(yè)集團(tuán)，才會編制合并財務(wù)報表。
2.控制權(quán)
控股合并本質(zhì)是取得控制權(quán)，即投資方擁有對被投資方的權(quán)力，通過參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報，并且有能力運(yùn)用對被投資方的權(quán)力影響其回報金額。
界定控制權(quán)，需明確三要素：
?。?）擁有權(quán)力（單方面說了算）
?。?）獲取可變回報（可變性，固定回報不行）
?。?）能夠影響可變回報（影響相關(guān)活動，與經(jīng)營決策有關(guān)）
權(quán)力來源于什么？
如上圖所示，權(quán)力的來源，更強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)實質(zhì)，而非單純意義的持股份額。
3.合并報表
在取得被投資方控制權(quán)后，涉及到合并報表的編制。那合并報表為何物？
我的理解，合并報表是由母公司編制，將取得控制權(quán)的公司納入合并范圍，再把各子公司的會計報表簡單匯總后，站在整個集團(tuán)角度上，對匯總數(shù)據(jù)進(jìn)行抵銷調(diào)整后形成的報表。
舉個小例子，酷小六開了一家火鍋店，沒想到生意越做越大，為了更好經(jīng)營，花費(fèi)80萬元從王大大那買來了王小二海鮮店80%的股權(quán)，取得了海鮮店的控制權(quán)，當(dāng)日王小二店凈資產(chǎn)為100萬。
對于酷小六火鍋店來講，少了80萬錢，多了對王小二店80萬的長期股權(quán)投資。對于王小二店來講，控股股東變成了火鍋店，換言之，兩者之間形成母子關(guān)系。那酷小六店和王小二店作為一個整體編制的報表就是合并報表，不同于兩家店各自出的單體報表。
我們把兩家店資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益簡單相加，匯總完以后，你發(fā)現(xiàn)沒？母公司長期股權(quán)投資、子公司（王小二店）資產(chǎn)、負(fù)債及權(quán)益全都被加進(jìn)來了，站在集團(tuán)的角度來看，實際情況是，對外付出了80萬給王小二原來股東，取得了王小二店80%資產(chǎn)和負(fù)債，但不可能只合并80%的部分，畢竟王小店是一個完整法律個體。所以將王小二店100%的資產(chǎn)和負(fù)債納入集團(tuán)合并，其中80%歸母公司（酷小六店），20%歸王小二店少數(shù)股東，只不過打包全放進(jìn)少數(shù)股東權(quán)益里。
所以需要在匯總報表的基礎(chǔ)上，將母公司的長期股權(quán)投資與子公司的權(quán)益抵銷，同時將子公司20%的少數(shù)股東體現(xiàn)出來，這才是購買王小二店當(dāng)日編制的合并報表。
4.理論基礎(chǔ)
所有者理論，按比例合并，即子公司所有資產(chǎn)、負(fù)債和凈利潤按母公司持有股份納入合并報表。母公司理論，子公司資產(chǎn)、負(fù)債一般全額合并，凈利潤按母公司所持有的股份納入合并報表。經(jīng)濟(jì)實體理論，全額比例合并法，即子公司所有資產(chǎn)、負(fù)債和凈利潤都納入合并報表。
從1995年的“母公司理論”，到2006年、2014年的“經(jīng)濟(jì)實體理論”，合并報表理論經(jīng)歷了復(fù)雜的演變，但目前實務(wù)并非單純運(yùn)用某一種理論，而是將“母公司理論”與“經(jīng)濟(jì)實體理論”相結(jié)合。
雖然看起來很枯燥，但對實際工作還是有一定指導(dǎo)作用的。比如商譽(yù)采用的是“母公司理論”，現(xiàn)在我們熟悉的合并報表已將少數(shù)股權(quán)進(jìn)行列示，背后其實是“經(jīng)濟(jì)實體理論”的運(yùn)用。
