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  2019年的夏天異常炎熱,當(dāng)時(shí)正值部門(mén)預(yù)算編制工作的開(kāi)展,不知不覺(jué)中才發(fā)現(xiàn)自己經(jīng)歷過(guò)的預(yù)算編制工作已有五年,但是由于預(yù)算管理基礎(chǔ)知識(shí)的零散,每次預(yù)算下發(fā)到最后編制上報(bào)的過(guò)程總是倉(cāng)促又辛酸,在經(jīng)歷了上級(jí)部門(mén)高密度的三天預(yù)算會(huì)審工作以后,我毅然決定開(kāi)始自己的管理會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)之路,用理論武裝頭腦,為日后的預(yù)算編制工作積累更扎實(shí)的知識(shí)基礎(chǔ)。
 
CMA考試
  出于職業(yè)的敏感性和會(huì)計(jì)人的謹(jǐn)慎,我選擇了管理會(huì)計(jì)考試的授權(quán)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)“高頓”。其實(shí),在與南京分校的顧問(wèn)多次溝通后,高昂的學(xué)習(xí)費(fèi)用與體制內(nèi)微薄的工資相比,讓我也曾有猶豫,但想到未來(lái),我毅然決定考試。
  但這一切,在實(shí)務(wù)工作的迫切需要面前,又好像可以是“無(wú)形資產(chǎn)”。所以,為了激勵(lì)自己,我付款的時(shí)候也申請(qǐng)了銀行的分期,此后便踏上了管會(huì)的學(xué)習(xí)與備考之路。
  一、管理會(huì)計(jì)的入門(mén)
  還記得正值預(yù)算工作收入尾聲的時(shí)候,我收到了中總協(xié)寄來(lái)的六本沉甸甸教材。抱著沉甸甸的書(shū),就好像已經(jīng)踏上了充滿新知的管會(huì)學(xué)習(xí)之路。此后的時(shí)間,我便開(kāi)始了如饑似渴的管會(huì)學(xué)習(xí)之路,同時(shí)在學(xué)習(xí)的過(guò)程中,“全面預(yù)算管理”、“戰(zhàn)略地圖”、“平衡計(jì)分卡”、“內(nèi)部控制”這些看似陌生但實(shí)則熟悉的管理會(huì)計(jì)工具,也伴隨著學(xué)習(xí)的深入逐漸與自己日常的財(cái)務(wù)工作結(jié)合越來(lái)越深。學(xué)習(xí)管理會(huì)計(jì)以后,自己最大的收獲就是獲得了系統(tǒng)地管理會(huì)計(jì)知識(shí),對(duì)于管理會(huì)計(jì)能力框架的理解也更深了一步。比如在預(yù)算中曾經(jīng)最頭痛的項(xiàng)目績(jī)效管理與評(píng)價(jià)環(huán)節(jié),竟然是基于“平衡記分卡”理論進(jìn)行的設(shè)計(jì),同時(shí),引入了“戰(zhàn)略地圖的”思想,結(jié)合績(jī)效管理的思維對(duì)項(xiàng)目與評(píng)價(jià)。而年度預(yù)算編制的全部工作流程的原理居然是來(lái)自“全面預(yù)算”的管理會(huì)計(jì)。經(jīng)過(guò)了學(xué)習(xí),我將管理會(huì)計(jì)中的預(yù)算績(jī)效管理工具應(yīng)用于實(shí)踐中,最終設(shè)計(jì)形成了適用于自己部門(mén)的預(yù)算績(jī)效管理體系,從而使單位管理能力得到提升,促進(jìn)財(cái)政資金優(yōu)化配置,提升績(jī)效管理能力。
  二、學(xué)習(xí)與思考
  我們單位為三級(jí)行政事業(yè)單位預(yù)算管理單位,實(shí)行中央部門(mén)與地方財(cái)政的雙重管理的財(cái)務(wù)管理模式,下轄局4個(gè)四級(jí)預(yù)算單位。區(qū)域內(nèi)縣局均為獨(dú)立核算法人單位。
  但是由于預(yù)算績(jī)效管理目標(biāo)往往站在整體的高度,績(jī)效管理目標(biāo)的基層適用度不高,部分績(jī)效目標(biāo)設(shè)置難以貼合基層部門(mén)的工作實(shí)際,年初績(jī)效目標(biāo)設(shè)置不完善,使得年終實(shí)際完成值與目標(biāo)值誤差較大。同時(shí)由于單位目前采用國(guó)家統(tǒng)一設(shè)定的部門(mén)績(jī)效管理與評(píng)價(jià)體系,部分績(jī)效指標(biāo)權(quán)重設(shè)置不科學(xué)、不規(guī)范,三級(jí)指標(biāo)權(quán)重設(shè)置中存在一定隨意性;二級(jí)項(xiàng)目之間不統(tǒng)一,可比性差。部分指標(biāo)數(shù)據(jù)獲取工作難度較高,定性指標(biāo)的完成難度較高,特別是效益指標(biāo)打分難度較大,如滿意度指標(biāo)需要二級(jí)項(xiàng)目數(shù)據(jù)匯總覆蓋的范圍和深度不夠;預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系較多地針對(duì)于項(xiàng)目管理,較多地集中在某一具體項(xiàng)目的評(píng)價(jià),而忽視了基層機(jī)關(guān)運(yùn)行經(jīng)費(fèi)基本支出經(jīng)費(fèi)的績(jī)效管理,導(dǎo)致其在機(jī)關(guān)行政管理效率及履職效能方面缺乏有效的管理約束。
  三、實(shí)踐與應(yīng)用
  通過(guò)管理會(huì)計(jì)的學(xué)習(xí),我理解了評(píng)價(jià)對(duì)象,部門(mén)整體支出績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)總體思路是,運(yùn)用平衡計(jì)分卡“財(cái)務(wù)效益—內(nèi)部過(guò)程—顧客滿意—學(xué)習(xí)成長(zhǎng)”的理論邏輯,通過(guò)分析單位目前部門(mén)整體支出情況績(jī)效評(píng)價(jià)存在的問(wèn)題,按照財(cái)政部《預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)共性指標(biāo)體系框架》的工作要求,立足本單位工作職能和核心業(yè)務(wù),依據(jù)年度部門(mén)工作情況和相關(guān)數(shù)據(jù),結(jié)合預(yù)算績(jī)效管理的特點(diǎn),綜合考慮設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容,將關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)與成本效益法相結(jié)合,重新構(gòu)建適用于自己?jiǎn)挝坏幕鶎邮聵I(yè)單位平衡計(jì)分卡的績(jī)效評(píng)價(jià)體系,持續(xù)提高單位的服務(wù)滿意度,管理效率,以及履職效能。
 ?。ㄒ唬┫嚓P(guān)管理工具與方法
  1、全過(guò)程預(yù)算績(jī)效管理
  從全方位、全過(guò)程、全覆蓋三維度推動(dòng)預(yù)算績(jī)效管理全面實(shí)施,推動(dòng)預(yù)算與績(jī)效“掛鉤”,促進(jìn)“花錢(qián)”與“辦事”結(jié)合。將全面預(yù)算績(jī)效管理劃分為四大模塊:
  全面預(yù)算目標(biāo)確定與分解——全面預(yù)算內(nèi)容編制——全面預(yù)算執(zhí)行過(guò)程監(jiān)控——全面預(yù)算績(jī)效考評(píng)
  全面預(yù)算績(jī)效管理閉環(huán)
 ?。ǘ┢胶庥?jì)分卡相關(guān)理論
  以平衡計(jì)分卡為主要思想,構(gòu)建“財(cái)務(wù)視角”;立足于部門(mén)預(yù)算管理、收支管理和資產(chǎn)管理等情況,全面反映部門(mén)預(yù)算、收支、資金和財(cái)務(wù)方面的管理效率,構(gòu)建“內(nèi)部運(yùn)作過(guò)程視角”;結(jié)合B局內(nèi)部的管理運(yùn)作,強(qiáng)調(diào)對(duì)于內(nèi)部職工及流程運(yùn)作的管理考核,構(gòu)建“顧客視角”;從社會(huì)大眾滿意度角度考核,構(gòu)建“學(xué)習(xí)成長(zhǎng)視角”,主要注重部門(mén)內(nèi)部員工的考核。
  預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系框架
 ?。ㄈ╆P(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)評(píng)價(jià)
  運(yùn)用PDCA循環(huán)理論,設(shè)計(jì)和確定關(guān)鍵性績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo),將每個(gè)一級(jí)指標(biāo)進(jìn)行逐級(jí)量化,形成二級(jí)指標(biāo)和三級(jí)指標(biāo)綜合考核。
  四、經(jīng)驗(yàn)總結(jié)
  通過(guò)學(xué)習(xí)管理會(huì)計(jì)的整個(gè)課程,結(jié)合自己?jiǎn)挝坏膽?yīng)用實(shí)踐,我理解了書(shū)中很多關(guān)于經(jīng)驗(yàn)的指導(dǎo),比如:實(shí)施全過(guò)程的預(yù)算績(jī)效管理,首先需要有統(tǒng)一的預(yù)算績(jī)效管理原則及目標(biāo),其次,需要明確權(quán)責(zé)意識(shí),最后需要全員具備明確的績(jī)效管理意識(shí),勇于創(chuàng)新,積極參與到預(yù)算績(jī)效管理的實(shí)踐中,同時(shí)將自己在單位中的應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)總結(jié)了出來(lái)。
 ?。ㄒ唬┒ㄐ苑治龊投糠治鱿嘟Y(jié)合
  鑒于相關(guān)業(yè)務(wù)的專(zhuān)業(yè)性和復(fù)雜性,為保證對(duì)于部門(mén)整體業(yè)務(wù)及行政工作成效進(jìn)行有效識(shí)別和評(píng)價(jià),既需要對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)開(kāi)展量化分析,又需要結(jié)合數(shù)據(jù)情況,參照事實(shí)材料開(kāi)展定性評(píng)價(jià),數(shù)據(jù)和事實(shí)材料相結(jié)合,有助于透過(guò)現(xiàn)象探尋規(guī)律,總結(jié)創(chuàng)新做法,找準(zhǔn)問(wèn)題核心,確保評(píng)審結(jié)果的可靠性。
 ?。ǘ┈F(xiàn)場(chǎng)調(diào)研和專(zhuān)家評(píng)議相結(jié)合
  鑒于部門(mén)整體涵蓋其直屬事業(yè)單位和省、市、縣局,因此在通過(guò)國(guó)家局收集全國(guó)性數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上有必要對(duì)各層級(jí)單位開(kāi)展現(xiàn)場(chǎng)調(diào)研,從而構(gòu)成對(duì)部門(mén)整體的評(píng)價(jià)。同時(shí),為確保本次評(píng)價(jià)方向的準(zhǔn)確性、過(guò)程的有效性和結(jié)果的科學(xué)性,對(duì)部分定量數(shù)據(jù)、定性指標(biāo)或過(guò)程性工作需要進(jìn)行專(zhuān)家評(píng)議,以確保評(píng)審結(jié)果的權(quán)威性。
  五、思考與提升
 ?。ㄒ唬?duì)改進(jìn)全過(guò)程預(yù)算績(jī)效管理應(yīng)用效果的思考
  在實(shí)施全過(guò)程預(yù)算績(jī)效管理的過(guò)程中,應(yīng)采用自上而下的推動(dòng)模式,即管理者當(dāng)局應(yīng)在充分認(rèn)知預(yù)算績(jī)效管理作用的基礎(chǔ)上,自上而下推行預(yù)算績(jī)效管理工作,有助于保障全過(guò)程預(yù)算績(jī)效管理工作的整體運(yùn)行。
 ?。ǘ?duì)發(fā)展和完善全過(guò)程預(yù)算績(jī)效管理工作的建議
  提高部門(mén)預(yù)算的編制水平,改進(jìn)預(yù)算編制的方法,科學(xué)預(yù)算,有效管理。加強(qiáng)業(yè)務(wù)部門(mén)與財(cái)務(wù)部門(mén)的融合,在實(shí)際工作中,加強(qiáng)業(yè)務(wù)部門(mén)對(duì)于預(yù)算績(jī)效的認(rèn)識(shí),同時(shí),增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員對(duì)于具體業(yè)務(wù)知識(shí)的理解,促進(jìn)部門(mén)整體業(yè)財(cái)融合能力的提升。有效發(fā)揮全面預(yù)算績(jī)效管理委員會(huì)以及預(yù)算績(jī)效相關(guān)工作小組的指導(dǎo)作用,完善相關(guān)制度,明確劃分部門(mén)權(quán)責(zé),有效提高預(yù)算績(jī)效管理工作的執(zhí)行力。
 ?。ㄈ?duì)推廣應(yīng)用全過(guò)程預(yù)算績(jī)效管理工作的建議
  定時(shí)開(kāi)展預(yù)算績(jī)效管理知識(shí)培訓(xùn),加強(qiáng)預(yù)算績(jī)效相關(guān)理論的宣傳,尤其對(duì)于管理層,應(yīng)該注重提升其對(duì)于全過(guò)程預(yù)算績(jī)效管理相關(guān)理論及工具的認(rèn)知,開(kāi)展自上而下的推廣應(yīng)用。鼓勵(lì)員工全員參與預(yù)算績(jī)效管理,提升執(zhí)行力度,有助于為管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐發(fā)展做出貢獻(xiàn)。加強(qiáng)信息化建設(shè),借助管理會(huì)計(jì)相關(guān)信息技術(shù)手段,對(duì)全過(guò)程預(yù)算績(jī)效管理活動(dòng)進(jìn)行有效地落實(shí),從而推動(dòng)特色的基層部門(mén)預(yù)算績(jī)效管理體系形成。