2014年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》考試大綱
第六章 其他稅收法律制度
[基本要求]
(一)掌握本章相關(guān)稅種的納稅人
(二)掌握本章相關(guān)稅種的征稅對(duì)象(征收范圍)和稅率(稅目〉
(三)掌握本章相關(guān)稅種的計(jì)稅依據(jù)
(四)掌握本章相關(guān)稅種應(yīng)納稅額的計(jì)算
(五)熟悉本章相關(guān)稅種的稅收優(yōu)惠
(六)了解本章相關(guān)稅種的征收管理
[考試內(nèi)容]
*9節(jié) 關(guān)稅法律制度
一、納稅人
貿(mào)易性商品的納稅人是經(jīng)營(yíng)進(jìn)出口貨物的收、發(fā)貨人。
物品的納稅人包括：(1)入境旅客隨身攜帶的行李、物品的持有人;(2)各種運(yùn)輸工具上服務(wù)人員人境時(shí)攜帶自用物品的持有人;(3)饋贈(zèng)物品以及其他方式人境個(gè)人物品的所有人;(4)個(gè)人郵遞物品的收件人。
二、課稅對(duì)象和稅目
關(guān)稅的課稅對(duì)象是進(jìn)出境的貨物、物品。
關(guān)稅的稅目由《海關(guān)進(jìn)出口稅則》規(guī)定。
三、稅率
關(guān)稅的稅率分為進(jìn)口稅率和出口稅率兩種。其中進(jìn)口稅率又分為普通稅率、最惠國(guó)稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、關(guān)稅配額稅率和暫定稅率。
四、計(jì)稅依據(jù)
對(duì)進(jìn)出口貨物征收關(guān)稅，主要采取從價(jià)計(jì)征的辦法，以商品價(jià)格為標(biāo)準(zhǔn)征收關(guān)稅。
關(guān)稅主要以進(jìn)出口貨物的完稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)。
五、應(yīng)納稅額的計(jì)算
1.從價(jià)稅計(jì)算方法。
應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進(jìn)(出)口貨物數(shù)量x單位完稅價(jià)格x適用稅率
2.從量稅計(jì)算方法。
應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量x關(guān)稅單位稅額
3.復(fù)合稅計(jì)算方法。
應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量x關(guān)稅單位稅額+應(yīng)稅進(jìn)口貨物數(shù)量
x單位完稅價(jià)格x適用稅率
4.滑準(zhǔn)稅計(jì)算方法。
六、稅收優(yōu)惠
下列情況的貨物，經(jīng)海關(guān)審查后可以免稅：
1.一票貨物關(guān)稅稅額在人民幣50元以下的;
2.無(wú)商業(yè)價(jià)值的廣告品及貨樣;
3.國(guó)際組織、外國(guó)政府無(wú)償贈(zèng)送的物資;
4.進(jìn)出境運(yùn)輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品;
5.因故退還的中國(guó)出口貨物，可以免征進(jìn)口關(guān)稅，但已征收的出口關(guān)稅不予退還;
6.因故退還的境外進(jìn)口貨物，可以免征出口關(guān)稅，但已征收的進(jìn)口關(guān)稅不予退還。
七、征收管理
關(guān)稅是在貨物實(shí)際進(jìn)出境時(shí)，即在納稅人按進(jìn)出口貨物通關(guān)規(guī)定向海關(guān)申報(bào)后、海關(guān)放行前一次性繳納。進(jìn)出口貨物的收發(fā)貨人或其代理人應(yīng)當(dāng)在海關(guān)簽發(fā)稅款繳款憑證次日起15日內(nèi)(星期日和法定節(jié)假日除外)，向指定銀行繳納稅款。逾期不繳的，除依法追繳外，由海關(guān)自到期次日起至繳清稅款之日止，按日征收欠繳稅額5‰知的滯納金。
第二節(jié) 房產(chǎn)稅法律制度
一、納稅人
房產(chǎn)稅的納稅人，是指在我國(guó)城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)擁有房屋產(chǎn)權(quán)的單位和個(gè)人。具體包括產(chǎn)權(quán)所有人、承典人、房產(chǎn)代管人或者使用人。
二、征稅范圍
房產(chǎn)稅的征稅范圍為城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房屋。
三、稅率
我國(guó)現(xiàn)行房產(chǎn)稅采用比例稅率。從價(jià)計(jì)征和從租計(jì)征實(shí)行不同標(biāo)準(zhǔn)的比例稅率。
1.從價(jià)計(jì)征的，稅率為1.2%。
2.從租計(jì)征的，稅率為12%。
四、計(jì)稅依據(jù)
房產(chǎn)稅以房產(chǎn)的計(jì)稅價(jià)值或房產(chǎn)租金收人為計(jì)稅依據(jù)。按房產(chǎn)計(jì)稅價(jià)值征稅的，稱為從價(jià)計(jì)征;按房產(chǎn)租金收人征稅的，稱為從租計(jì)征。
五、應(yīng)納稅額的計(jì)算
1.從價(jià)計(jì)征的房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算。從價(jià)計(jì)征是按房產(chǎn)的原值減除一定比例后的余值計(jì)征：
應(yīng)納稅額=應(yīng)稅房產(chǎn)原值x(1-扣除比例)x1.2%
2.從租計(jì)征的房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算。從租計(jì)征是按房產(chǎn)的租金收人計(jì)征：
應(yīng)納稅額=租金收入x12%
六、稅收優(yōu)惠
1.國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。
2.由國(guó)家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)(全額或差額)的單位(學(xué)校、醫(yī)療衛(wèi)生單位、托兒所、幼兒園、敬老院以及文化、體育、藝術(shù)類單位)所有的、本身業(yè)務(wù)范圍內(nèi)使用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。
3.宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。
4.個(gè)人所有非營(yíng)業(yè)用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅3
5.對(duì)行使國(guó)家行政管理職能的中國(guó)人民銀行總行(含國(guó)家外匯管理局〕所屬分支機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。
6.經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的其他房產(chǎn)。
七、征收管理
(一)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
1.納稅人將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之月起，繳納房產(chǎn)稅。
2.納稅人自行新建房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，從建成之次月起，繳納房產(chǎn)稅。
3.納稅人委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋，從辦理驗(yàn)收手續(xù)之次月起，繳納房產(chǎn)稅。
4.納稅人購(gòu)置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，繳納房產(chǎn)稅。
5.納稅人購(gòu)置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書(shū)之次月起，繳納房產(chǎn)稅。
6.納稅人出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借本企業(yè)房產(chǎn)之次月起，繳納房產(chǎn)稅。
7.其他特殊規(guī)定。
(二)納稅地點(diǎn)
房產(chǎn)稅在房產(chǎn)所在地繳納。房產(chǎn)不在同一地方的納稅人，應(yīng)按房產(chǎn)的坐落地點(diǎn)分別向房產(chǎn)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
(三)納稅期限
房產(chǎn)稅實(shí)行按年計(jì)算、分期繳納的征收方法，具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。
第三節(jié) 契稅法律制度
一、納稅人
契稅的納稅人，是指在我國(guó)境內(nèi)承受土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移的單位和個(gè)人。
二、征稅范圍
契稅以在我國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的行為作為征稅對(duì)象。土地、房屋權(quán)屬未發(fā)生轉(zhuǎn)移的，不征收契稅。
契稅的征稅范圍主要包括：
1.國(guó)有土地使用權(quán)出讓。
2.土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓。
3.房屋買賣。
4.房屋贈(zèng)與。
5.房屋交換。
三、稅率
契稅采用比例稅率，并實(shí)行3%~5%的幅度稅率。
四、計(jì)稅依據(jù)
1.國(guó)有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買賣，以成交價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。
2.土地使用權(quán)贈(zèng)與、房屋贈(zèng)與，由征收機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場(chǎng)價(jià)格核定。
3.土地使用權(quán)交換、房屋交換，以交換土地使用權(quán)、房屋的價(jià)格差額為計(jì)稅依據(jù)。
4.以劃撥方式取得土地使用權(quán)，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)應(yīng)補(bǔ)交的契稅，以補(bǔ)交的土地使用權(quán)出讓費(fèi)用或土地收益作為計(jì)稅依據(jù)。
五、應(yīng)納稅額的計(jì)算
應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)x稅率
六、稅收優(yōu)惠
1.國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的，免征契稅。
2.城鎮(zhèn)職工按規(guī)定*9次購(gòu)買公有住房的，免征契稅。
3. 因不可抗力滅失住房而重新購(gòu)買住房的，酌情準(zhǔn)予減征或者免征契稅。
4.土地、房屋被縣級(jí)以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋權(quán)屬的，是否減征或者免征契稅，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。
5.納稅人承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán)，用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的，免征契稅。
6.依照我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定以及我國(guó)締結(jié)或參加的雙邊和多邊條約或協(xié)定的規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館、聯(lián)合國(guó)駐華機(jī)構(gòu)及其外交代表、領(lǐng)事官員和其他外交人員承受土地、房屋權(quán)屬的，經(jīng)外交部確認(rèn)，可以免征契稅。
七、征收管理
(一)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
契稅的納稅環(huán)節(jié)是納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)天，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當(dāng)天。
(二)納稅地點(diǎn)
契稅實(shí)行屬地征收管理。納稅人發(fā)生契稅納稅義務(wù)時(shí)，應(yīng)向土地、房屋所在地的稅務(wù)征收機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
(三)納稅期限
納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起1 0 日內(nèi)，向土地、房屋所在地的稅收征收機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并在稅收征收機(jī)關(guān)核定的期限內(nèi)繳納稅款。
第四節(jié) 土地增值稅法律制度
一、納稅人
土地增值稅的納稅人為轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑及其附著物(以下簡(jiǎn)稱“轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)”)并取得收人的單位和個(gè)人。
二、征稅范圍
(一)征稅范圍的一般規(guī)定
1.土地增值稅只對(duì)轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)的行為征稅，對(duì)出讓國(guó)有土地的行為不征稅。
2.土地增值稅既對(duì)轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)的行為征稅，也對(duì)轉(zhuǎn)讓地上建筑物及其他附著物產(chǎn)權(quán)的行為征稅。
3.土地增值稅只對(duì)有償轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)征稅，對(duì)以繼承、贈(zèng)與等方式無(wú)償轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)，不予征稅。
(二)征稅范圍的特殊規(guī)定
三、稅率
土地增值稅實(shí)行四級(jí)超率累進(jìn)稅率。
四、計(jì)稅依據(jù)
土地增值稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額。
(一)應(yīng)稅收人的確定
納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的應(yīng)稅收人，包括轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的全部?jī)r(jià)款及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)收益。從收人的形式來(lái)看，包括貨幣收人、實(shí)物收人和其他收人。
(二)扣除項(xiàng)目及其金額
準(zhǔn)予納稅人從房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入額減除的扣除項(xiàng)目金額具體包括七項(xiàng)內(nèi)容：
1.取得土地使用權(quán)所支付的金額。
2.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本。
3.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用。
4.與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金。
5.財(cái)政部確定的其他扣除項(xiàng)目。
6.舊房及建筑物的扣除金額。
7.計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定。
五、應(yīng)納稅額的計(jì)算
1.應(yīng)納稅額的計(jì)算公式。土地增值稅按照納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額和規(guī)定的稅率計(jì)算征收。土地增值稅的計(jì)算公式是：
應(yīng)納稅額=Σ(每級(jí)距的增值額x適用稅率)
2.應(yīng)納稅額的計(jì)算步驟。
六、稅收優(yōu)惠
1.納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額20%的，予以免稅;
超過(guò)20%的，應(yīng)按全部增值額繳納土地增值稅。
2.因國(guó)家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，免征土地增值稅。
3.企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他組織轉(zhuǎn)讓舊房作為廉租住房、經(jīng)濟(jì)適用住房房源且增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額20%的，免征土地增值稅。
4.居民個(gè)人轉(zhuǎn)讓住房免征土地增值稅。
七、征收管理
(一)納稅申報(bào)
納稅人應(yīng)在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂后7 日內(nèi)，到房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。
(二)納稅清算
1.土地增值稅的清算單位。
2.土地增值稅的清算條件。
3.土地增值稅淸算應(yīng)報(bào)送的資料。
4.清算后再轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的處理。
5.土地增值稅的核定征收。
(三)納稅地點(diǎn)
土地增值稅納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為應(yīng)向房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款。
第五節(jié) 城鎮(zhèn)土地使用稅法律制度
一、納稅人
城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人，是指在稅法規(guī)定的征稅范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人。
二、征稅范圍
城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍是稅法規(guī)定的納稅區(qū)域內(nèi)的土地。凡在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)的土地，不論是屬于國(guó)家所有的土地，還是集體所有的土地，都屬于城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍。
三、稅率
城鎮(zhèn)土地使用稅采用定額稅率。按大、中、小城市和縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)分別規(guī)定每平方米城鎮(zhèn)土地使用稅年應(yīng)納稅額。
四、計(jì)稅依據(jù)
城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人實(shí)際占用的土地面積。土地面積以平方米為計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。
五、應(yīng)納稅額的計(jì)算
城鎮(zhèn)土地使用稅是以納稅人實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，按照規(guī)定的適用稅額計(jì)算征收。
年應(yīng)納稅額=實(shí)際占用應(yīng)稅土地面積(平方米) x適用稅額
六、稅收優(yōu)惠
(一)下列用地免征城鎮(zhèn)土地使用稅
1.國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的土地;
2.由國(guó)家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的土地;
3.宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地;
4.市政街道、廣場(chǎng)、綠化地帶等公共用地;
5.直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地;
6.經(jīng)批準(zhǔn)開(kāi)山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起免繳城鎮(zhèn)土地使用稅5~1 0年;
7.由財(cái)政部另行規(guī)定免稅的能源、交通、水利設(shè)施用地和其他用地。
(二)稅收優(yōu)惠的特殊規(guī)定
七、征收管理
(一)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
1.納稅人購(gòu)置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。
2.納稅人購(gòu)置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書(shū)之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。
3.納稅人出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。
以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán)的，應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地時(shí)間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅;合同未約定交付土地時(shí)間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。
5.納稅人新征用的耕地，自批準(zhǔn)征用之日起滿1 年時(shí)開(kāi)始繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。
6.納稅人新征用的非耕地，自批準(zhǔn)征用次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。
(二)納稅地點(diǎn)
城鎮(zhèn)土地使用稅在土地所在地繳納。
納稅人使用的土地不屬于同一省、自治區(qū)、直轄市管轄的，由納稅人分別向土地所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅;在同一省、自治區(qū)、直轄市管轄范圍內(nèi)，納稅人跨地區(qū)使用的土地，其納稅地點(diǎn)由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定。
(三)納稅期限
城鎮(zhèn)土地使用稅按年計(jì)算、分期繳納，具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。
第六節(jié) 車船稅法律制度
一、納稅人
車船稅的納稅人，是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)屬于稅法規(guī)定的車輛、船舶(以下簡(jiǎn)稱“車船”)的所有人或者管理人，為車船稅的納稅人。
從事機(jī)動(dòng)車第三者責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)為機(jī)動(dòng)車車船稅的扣繳義務(wù)人。
二、征收范圍
車船稅的征稅范圍是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)屬于車船稅法所規(guī)定的應(yīng)稅車輛和船舶。
1.依法應(yīng)當(dāng)在車船登記管理部門登記的機(jī)動(dòng)車輛和船舶;
2.依法不需要在車船登記管理部門登記的在單位內(nèi)部場(chǎng)所行駛或者作業(yè)的機(jī)動(dòng)車輛和船舶。
三、稅目
車船稅的稅目分為5大類，包括乘用車、商用車、其他車輛、摩托車和船舶。
四、稅率
車船稅采用定額稅率，又稱固定稅額。車船的適用稅額依照稅法規(guī)定的《車船稅稅目稅額表》執(zhí)行。
五、計(jì)稅依據(jù)
車船稅的計(jì)稅依據(jù)，按車船的種類和性能，分別確定為每輛、整備質(zhì)量每噸、凈噸位每噸和艇身長(zhǎng)度每米。
六、應(yīng)納稅額的計(jì)算
1.車船稅各稅目應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：
乘用車、客車和摩托車的應(yīng)納稅額=計(jì)稅單位數(shù)量x適用年基準(zhǔn)稅額
貨車、專用作業(yè)車和輪式專用機(jī)械車的應(yīng)納稅額=整備質(zhì)量噸位數(shù)x 適用年基準(zhǔn)稅額
機(jī)動(dòng)船舶的應(yīng)納稅額=凈噸位數(shù)x適用年基準(zhǔn)稅額
拖船和非機(jī)動(dòng)駁船的應(yīng)納稅額=凈噸位數(shù)x 適用年基準(zhǔn)稅額x50%
游艇的應(yīng)納稅額=艇身長(zhǎng)度x適用年基準(zhǔn)稅額
2.購(gòu)置的新車船，購(gòu)置當(dāng)年的應(yīng)納稅額自納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)月起按月計(jì)算。計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額=適用年基準(zhǔn)稅額÷12x應(yīng)納稅月份數(shù)
3.保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代收代繳車船稅和滯納金的計(jì)算。
七、稅收優(yōu)惠
下列車船免征車船稅：
1.捕撈、養(yǎng)殖漁船。
2.軍隊(duì)、武裝警察部隊(duì)專用的車船。
3.警用車船。
4.依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國(guó)駐華使領(lǐng)館、國(guó)際組織駐華代表機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員的車船。
5.節(jié)約能源、使用新能源的車船可以免征或者減半征收車船稅。
6.臨時(shí)人境的外國(guó)車船和香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)、臺(tái)灣地區(qū)的車船，不征收車船稅。
7.按照規(guī)定繳納船舶噸稅的機(jī)動(dòng)船舶，自車船稅法實(shí)施之日起5 年內(nèi)免征車船稅。
8.依法不需要在車船登記管理部門登記的機(jī)場(chǎng)、港口、鐵路站場(chǎng)內(nèi)部行駛或者作業(yè)的車船，自車船稅法實(shí)施之日起5 年內(nèi)免征車船稅。
9.省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，可以對(duì)公共交通車船，農(nóng)村居民擁有并主要在農(nóng)村地區(qū)使用的摩托車、三輪汽車和低速載貨汽車定期減征或者免征車船稅。
八、征收管理
(一)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
車船稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為取得車船所有權(quán)或者管理權(quán)的當(dāng)月。以購(gòu)買車船的發(fā)票或其他證明文件所載日期的當(dāng)月為準(zhǔn)。
(二)納稅地點(diǎn)
車船稅由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。車船稅的納稅地點(diǎn)為車船的登記地或者車船稅扣繳義務(wù)人所在地。
扣繳義務(wù)人代收代繳車船稅的，納稅地點(diǎn)為扣繳義務(wù)人所在地。
納稅人自行申報(bào)繳納車船稅的，納稅地點(diǎn)為車船登記地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)所在地。
依法不需要辦理登記的車船，其車船稅的納稅地點(diǎn)為車船的所有人或者管理人所在地。
(三)納稅申報(bào)
車船稅按年申報(bào)，分月計(jì)算，按年申報(bào)，一次性繳納。納稅年度為公歷1月1日至12月31日。
第七節(jié) 印花稅法律制度
一、納稅人
印花稅的納稅人，是指在中國(guó)境內(nèi)書(shū)立、領(lǐng)受、使用稅法所列舉憑證的單位和個(gè)人。
二、征稅范圍
印花稅只對(duì)《印花稅暫行條例》列舉的憑證征收，沒(méi)有列舉的憑證不征稅。列舉的憑證分為五類，即經(jīng)濟(jì)合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)、營(yíng)業(yè)賬簿、權(quán)利、許可證照和經(jīng)財(cái)政部門確認(rèn)的其他憑證。
三、稅率
印花稅的稅率有比例稅率和定額稅率兩種形式。
四、計(jì)稅依據(jù)
1.合同或具有合同性質(zhì)的憑證，以憑證所載金額作為計(jì)稅依據(jù)。
2.營(yíng)業(yè)賬簿中記載資金的賬簿，以“實(shí)收資本”與“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額為其計(jì)稅依據(jù)。
3.不記載金額的營(yíng)業(yè)賬簿、政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、專利證等權(quán)利許可證照，以及日記賬簿和各種明細(xì)分類賬簿等輔助性賬簿，以憑證或賬簿的件數(shù)作為計(jì)稅依據(jù)。
4.納稅人有以下情形的，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定納稅人印花稅計(jì)稅依據(jù)。
(1)未按規(guī)定建立印花稅應(yīng)稅憑證登記簿，或未如實(shí)登記和完整保存應(yīng)稅憑證的;
(2)拒不提供應(yīng)稅憑證或不如實(shí)提供應(yīng)稅憑證致使計(jì)稅依據(jù)明顯偏低的;
(3)采用按期匯總繳納辦法的，未按地方稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限報(bào)送匯總繳納印花稅情況報(bào)告，經(jīng)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期報(bào)告，逾期仍不報(bào)告的或者地方稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人有未按規(guī)定匯總繳納印花稅情況的。
五、應(yīng)納稅額的計(jì)算
1.實(shí)行比例稅率的憑證，印花稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證計(jì)稅金額x比例稅率
2.實(shí)行定額稅率的憑證，印花稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證件數(shù)x 定額稅率
3.營(yíng)業(yè)賬簿中記載資金的賬簿，印花稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額=(實(shí)收資本+資本公積)x0.5‰
4.其他賬簿按件貼花，每件5 元。
六、稅收優(yōu)惠
1.法定憑證免稅。
2.免稅額。
3.其他憑證免稅。
七、征收管理
(一)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
印花稅應(yīng)當(dāng)在書(shū)立或領(lǐng)受時(shí)貼花。具體是指在合同簽訂時(shí)、賬簿啟用時(shí)和證照領(lǐng)受時(shí)貼花。如果合同是在國(guó)外簽訂，并且不便在國(guó)外貼花的，應(yīng)在將合同帶人境時(shí)辦理貼花納稅手續(xù)。
(二)納稅地點(diǎn)
印花稅一般實(shí)行就地納稅。
(三)納稅期限
印花稅的納稅方法實(shí)行自行計(jì)算應(yīng)納稅額， 自行購(gòu)買印花稅票，自行完成納稅義務(wù)。
(四)繳納方法
根據(jù)稅額大小，應(yīng)稅項(xiàng)目納稅次數(shù)多少以及稅源控管的需要，印花稅分別采用自行貼花、匯貼匯繳和委托代征三種繳納方法。
第八節(jié) 資源稅法律制度
一、納稅人
資源稅的納稅人，是指在中華人民共和國(guó)領(lǐng)域及管轄海域開(kāi)采《資源稅暫行條例》規(guī)定的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽〔以下稱“開(kāi)采”或者“生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品”)的單位和個(gè)人。
二、征稅范圍
1.原油。
2.天然氣。
3.煤炭。
4.其他非金屬礦原礦。
5.黑色金屬礦原礦。
6.有色金屬礦原礦。
7.鹽
三、稅目
現(xiàn)行資源稅稅目包括原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦及鹽共7 大類及若干子目。
四、稅率
資源稅采用比例稅率和定額稅率兩種形式，對(duì)原油和天然氣兩款科目按照比例稅率從價(jià)征收，其他稅目按照固定稅額從量征收。資源稅的稅目、稅率，依照《資源稅稅目稅率表》及財(cái)政部的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
五、計(jì)稅依據(jù)
資源稅以納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅礦產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)。
六、應(yīng)納稅額的計(jì)算
資源稅的應(yīng)納稅額，按照從價(jià)定率或者從量定額的辦法，分別以應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額乘以納稅人具體適用的比例稅率或者以應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量乘以納稅人具體適用的定額稅率計(jì)算。
七、稅收優(yōu)惠
1.開(kāi)采原油過(guò)程中用于加熱、修井的原油免稅。
2.納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過(guò)程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅。
3.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他減稅、免稅項(xiàng)目。
八、征收管理
(一)資源稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
1.-納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品采取分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。
2.納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。
3.納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品采取其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。
4.納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天。
5.扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為支付首筆貨款或者開(kāi)具應(yīng)支付貨款憑據(jù)的當(dāng)天。
(二)資源稅納稅地點(diǎn)
凡是繳納資源稅的納稅人，都應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品的開(kāi)采或者生產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款。
(三)資源稅納稅期限
資源稅的納稅期限為1日、3日、5日、10日、15日或者1個(gè)月。納稅人的納稅期限由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況具體核定。不能按固定期限計(jì)算納稅的，可以按次計(jì)算納稅。
納稅人以1個(gè)月為一期納稅的，自期滿之日起10日內(nèi)申報(bào)納稅;以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起10日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月稅款。
第九節(jié) 城市維護(hù)建設(shè)稅與教育費(fèi)附加法律制度
一、城市維護(hù)建設(shè)稅
(一)納稅人
(二)征稅范圍
(三)稅率
1.稅率的具體規(guī)定。
2.適用稅率的確定。
(1)由受托方代扣代繳、代收代繳“三稅” 的單位和個(gè)人，其代扣代繳、代收代繳的城市維護(hù)建設(shè)稅按受托方所在地適用稅率執(zhí)行。
(2)流動(dòng)經(jīng)營(yíng)等無(wú)固定納稅地點(diǎn)的單位和個(gè)人，在經(jīng)營(yíng)地繳納“三稅” 的，其城市維護(hù)建設(shè)稅的繳納按經(jīng)營(yíng)地適用稅率執(zhí)行。
(四)計(jì)稅依據(jù)
城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)，是納稅人實(shí)際繳納的“三稅”稅額。
(五)應(yīng)納稅額的計(jì)算
應(yīng)納稅額=實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅稅額之和x 適用稅率
(六)減免規(guī)定
(七)征收管理
1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。
2.納稅地點(diǎn)。
3.納稅期限。
二、教育費(fèi)附加
(一)征收范圍
(二)計(jì)征依據(jù)
教育費(fèi)附加以納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅稅額之和為計(jì)征依據(jù)。
(三)征收比率
(四)計(jì)算與繳納
1.計(jì)算公式：
應(yīng)納教育費(fèi)附加=實(shí)際繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅稅額之和x征收比率
2.費(fèi)用繳納。
(五)減免規(guī)定
第十節(jié) 其他相關(guān)稅收法律制度
一、船舶噸稅
(一)納稅人
自中國(guó)境外港口進(jìn)人中國(guó)境內(nèi)港口的船舶征收船舶噸稅(以下簡(jiǎn)稱“噸稅”)，以應(yīng)稅船舶負(fù)責(zé)人為納稅人。
(二)稅率
噸稅采用定額稅率，按船舶凈噸位的大小分等級(jí)設(shè)置單位稅額，分30日、90日和1年三種不同的稅率，并實(shí)行復(fù)式稅率，具體分為兩類：普通稅率和優(yōu)惠稅率。
(三)計(jì)稅依據(jù)
噸稅以船舶凈噸位為計(jì)稅依據(jù)，拖船和非機(jī)動(dòng)駁船分別按相同凈噸位船舶稅率的50%計(jì)征。
(四)應(yīng)納稅額的計(jì)算
應(yīng)納稅額=應(yīng)稅船舶凈噸位x適用稅率
(五)稅收優(yōu)惠
下列船舶免征噸稅：
1.應(yīng)納稅額在人民幣5 0元以下的船舶;
2.自境外以購(gòu)買、受贈(zèng)、繼承等方式取得船舶所有權(quán)的初次進(jìn)口到港的空載船舶;
3.噸稅執(zhí)照期滿后24小時(shí)內(nèi)不上下客貨的船舶;
4.非機(jī)動(dòng)船舶(不包括非機(jī)動(dòng)駁船〉;
5.捕撈、養(yǎng)殖漁船;
6.避難、防疫隔離、修理、終止運(yùn)營(yíng)或者拆解，并不上下客貨的船舶;
7.軍隊(duì)、武裝警察部隊(duì)專用或者征用的船舶;
8.依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國(guó)駐華使領(lǐng)館、國(guó)際組織駐華代表機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員的船舶。
(六)征收管理
1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。
噸稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為應(yīng)稅船舶進(jìn)人境內(nèi)港口的當(dāng)日，應(yīng)稅船舶在噸稅執(zhí)照期滿后尚未離開(kāi)港口的，應(yīng)當(dāng)申領(lǐng)新的噸稅執(zhí)照，自上一執(zhí)照期滿的次日起續(xù)繳噸稅。
2.納稅期限。
應(yīng)稅船舶負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)噸稅繳款憑證之日起15日內(nèi)向指定銀行繳清稅款。
未按期繳清稅款的，自滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款0.5%的滯納金。
二、車輛購(gòu)置稅
(一)納稅人
在我國(guó)境內(nèi)購(gòu)置規(guī)定的車輛(以下稱應(yīng)稅車輛) 的單位和個(gè)人，為車輛購(gòu)置稅的納稅人。
(二)征收范圍
包括汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運(yùn)輸車。
(三)稅率
車輛購(gòu)置稅采用10%的比例稅率。
(四)計(jì)稅依據(jù)
車輛購(gòu)置稅實(shí)行從價(jià)定率的辦法計(jì)算應(yīng)納稅額。計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅車輛的計(jì)稅價(jià)格。
(五)應(yīng)納稅額的計(jì)算
車輛購(gòu)置稅實(shí)行從價(jià)定率的方法計(jì)算應(yīng)納稅額。
應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)X 稅率
進(jìn)口應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅〉X 稅率
(六)稅收優(yōu)惠
1.外國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館和國(guó)際組織駐華機(jī)構(gòu)及其外交人員自用的車輛，免稅;
2.中國(guó)人民解放軍和中國(guó)人民武裝警察部隊(duì)列入軍隊(duì)武器裝備訂貨計(jì)劃的車輛，免稅;
3.設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸車輛免稅;
4.有國(guó)務(wù)院規(guī)定予以免稅或者減稅的其他情形的，按照規(guī)定免稅或者減稅。
(七)征收管理
1.納稅申報(bào)。
車輛購(gòu)置稅實(shí)行一次征收制度，稅款應(yīng)當(dāng)一次繳清。納稅人購(gòu)買自用應(yīng)稅車輛的，應(yīng)當(dāng)自購(gòu)買之日起60日內(nèi)申報(bào)納稅;進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛的，應(yīng)當(dāng)自進(jìn)口之日起60日內(nèi)申報(bào)納稅;自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)或者以其他方式取得并自用應(yīng)稅車輛的，應(yīng)當(dāng)自取得之日起60日內(nèi)申報(bào)納稅。
2.納稅環(huán)節(jié)。
納稅人應(yīng)當(dāng)在向公安機(jī)關(guān)車輛管理機(jī)構(gòu)辦理車輛登記注冊(cè)前，繳納車輛購(gòu)置稅。
3.納稅地點(diǎn)。
納稅人購(gòu)置應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)向車輛登記注冊(cè)地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;購(gòu)置不需要辦理車輛登記注冊(cè)手續(xù)的應(yīng)稅車輛，應(yīng)當(dāng)向納稅人所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
三、耕地占用稅
(一)納稅人
耕地占用稅的納稅人為在我國(guó)境內(nèi)占用耕地建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位或者個(gè)人。
(二)征稅范圍
耕地占用稅的征稅范圍包括納稅人為建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)而占用的國(guó)家所有和集體所有的耕地。
(三)稅率
耕地占用稅實(shí)行定額稅率。耕地占用稅根據(jù)不同地區(qū)的人均耕地面積和經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況實(shí)行有地區(qū)差別的幅度稅額標(biāo)準(zhǔn)：
(四)計(jì)稅依據(jù)
耕地占用稅以納稅人實(shí)際占用的耕地面積為計(jì)稅依據(jù)，按照適用稅額標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算應(yīng)納稅額，一次性繳納。
(五)應(yīng)納稅額的計(jì)算
耕地占用稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額=實(shí)際占用耕地面積(平方米) x 適用稅率
(六)稅收優(yōu)惠
1.免征耕地占用稅項(xiàng)目。
2.減征耕地占用稅項(xiàng)目。
(七)征收管理
1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。
經(jīng)批準(zhǔn)占用耕地的，耕地占用稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收到土地管理部門辦理占用農(nóng)用地手續(xù)通知的當(dāng)天。
未經(jīng)批準(zhǔn)占用耕地的，耕地占用稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人實(shí)際占用耕地的當(dāng)天。
2.納稅地點(diǎn)和征收機(jī)構(gòu).
納稅人占用耕地或其他農(nóng)用地，應(yīng)當(dāng)在耕地或其他農(nóng)用地所在地申報(bào)納稅。
四、煙葉稅
(一)納稅人
煙葉稅的納稅人為在中華人民共和國(guó)境內(nèi)收購(gòu)煙葉的單位。
(二)征稅范圍
煙葉稅的征稅范圍包括晾曬煙葉、烤煙葉。
(三)稅率
煙葉稅實(shí)行比例稅率，稅率為20%。
(四)計(jì)稅依據(jù)
煙葉稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人收購(gòu)煙葉的收購(gòu)金額，具體包括納稅人支付給煙葉銷售者的煙葉收購(gòu)價(jià)款和價(jià)外補(bǔ)貼。
收購(gòu)金額的計(jì)算公式為：
收購(gòu)金額=收購(gòu)價(jià)款X (1+10%)
(五)應(yīng)納稅額的計(jì)算
煙葉稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額=收購(gòu)金額x 稅率
=收購(gòu)價(jià)款X (1+10% )x 稅率
(六)征收管理
煙葉稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收購(gòu)煙葉的當(dāng)天。煙葉稅在煙葉收購(gòu)環(huán)節(jié)征收。納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)申報(bào)納稅。具體納稅期限由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。
掃一掃微信，*9時(shí)間獲取2014年初級(jí)職稱考試報(bào)名時(shí)間和考試時(shí)間提醒
高頓網(wǎng)校特別提醒：已經(jīng)報(bào)名2014年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試的考生可按照會(huì)計(jì)職稱復(fù)習(xí)計(jì)劃有效進(jìn)行！另外，高頓網(wǎng)校2014年會(huì)計(jì)職稱考試輔導(dǎo)高清課程、高頓題庫(kù)已經(jīng)開(kāi)通，通過(guò)針對(duì)性地講解、訓(xùn)練、答疑、?？迹瑢?duì)學(xué)習(xí)過(guò)程進(jìn)行全程跟蹤、分析、指導(dǎo)，可以幫助考生全面提升備考效果。
報(bào)考指南：初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試報(bào)考指南
高頓題庫(kù)：初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試免費(fèi)題庫(kù)
考前沖刺：考試試題 考試招生專題
高清網(wǎng)課：初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試網(wǎng)絡(luò)課程
報(bào)考指南：初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試報(bào)考指南
高頓題庫(kù)：初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試免費(fèi)題庫(kù)
考前沖刺：考試試題 考試招生專題
高清網(wǎng)課：初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試網(wǎng)絡(luò)課程
