考點二 應收賬款
　?。ㄖ饕己丝陀^題可能會涉及不定項選擇題）
 
　　一、應收賬款的內(nèi)容（2011年、2006年、2004年多選，2007年單選）
　　應收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務等經(jīng)營活動，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項，主要包括企業(yè)銷售商品或提供勞務等應向有關(guān)債務人收取的價款及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。
 
　　【提示1】應收賬款的入賬價值包括因銷售商品或提供勞務從購貨方或接受勞務方應收的合同或協(xié)議價款、增值稅銷項稅額，以及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。
　　【提示2】代購貨單位墊付的包裝費、運雜費、增值稅的銷項稅額屬于應收賬款的范圍，但不屬于企業(yè)的收入。
 
　　【例題4·多選題】下列各項中，應列入資產(chǎn)負債表“應收賬款”項目的有（ ）。（2011年）
　　A.預付職工差旅費
　　B.代購貨單位墊付的運雜費
　　C.銷售產(chǎn)品應收取的款項
　　D.對外提供勞務應收取的款項
　　【答案】：BCD
　　【解析】：預付職工差旅費計入其他應收款。
 
　　【例題5·單選題】某企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為60萬元，適用的增值稅稅率為17％，為購買方代墊運雜費2萬元，款項尚未收回。該企業(yè)確認的應收賬款為（ ）萬元。（2007年）
　　A.60 B.62 C.70.2 D.72.2
　　【答案】：D
　　【解析】：該企業(yè)確認的應收賬款=60×（1+17%）+2=72.2（萬元）。
 
　　二、應收賬款的賬務處理
　　為了反映應收賬款的增減變動及其結(jié)存情況，企業(yè)應設置“應收賬款”科目，不單獨設置“預收賬款”科目的企業(yè)，預收的賬款也在“應收賬款”科目核算。
　　應收賬款科目借方登記應收賬款的增加，貸方登記應收賬款的收回及確認的壞賬損失，期末余額一般在借方，反映企業(yè)尚未收回的應收賬款；如果期末余額在貸方，則反映企業(yè)的預收賬款。
 
　　【提示】企業(yè)銷售一批商品100萬元（不考慮增值稅），之后對方償還120萬元，則說明應收賬款存在貸方余額20萬元，相當于銷售企業(yè)還欠對方20萬元的貨物，所以形成了企業(yè)的一項負債（預收賬款）。
　　企業(yè)銷售商品等發(fā)生應收款項時：
　　借：應收賬款
　　貸：主營業(yè)務收入
　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）
　　收回應收賬款時：
　　借：銀行存款
　　貸：應收賬款
　　企業(yè)代購貨單位墊付包裝費、運雜費時：
　　借：應收賬款
　　貸：銀行存款
　　收回代墊費用時：
　　借：銀行存款
　　貸：應收賬款
 
　　【例題6·案例題】甲公司采用托收承付結(jié)算方式向乙公司銷售商品一批，貨款300000元，增值稅51000元，以銀行存款代墊運雜費6000元，代墊包裝費3000元，已經(jīng)辦理托收手續(xù)。
　　要求：編制相應會計分錄。
　　【答案】：甲公司應編制如下會計分錄：
　　借：應收賬款 360000
　　貸：主營業(yè)務收入 300000
　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）51000
　　銀行存款 9000
 
　　【相關(guān)鏈接1】商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。
　　【相關(guān)鏈接2】現(xiàn)金折扣指債權(quán)人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務人提供的債務扣除。現(xiàn)金折扣一般用符號“折扣率/付款期限”表示，例如，“2/10，1/20，n/30”表示：銷貨方允許客戶最長的付款期限為30天，如果客戶在10天內(nèi)付款，銷貨方可按商品售價給予客戶2%的折扣；如果客戶在20天內(nèi)付款，銷貨方可按商品售價給予客戶1%的折扣；如果客戶在21天至30天內(nèi)付款，將不能享受現(xiàn)金折扣。
 
　　【提示1】企業(yè)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按照扣除現(xiàn)金折扣前（關(guān)鍵點）的金額確定銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當期財務費用（關(guān)鍵點）。
　　【提示2】在計算現(xiàn)金折扣時，還應注意銷售方是按不包含增值稅的價款提供現(xiàn)金折扣，還是按包含增值稅的價款提供現(xiàn)金折扣，兩種情況下銷售方計入財務費用的金額不同（題目會說明）。
　　【提示3】存在現(xiàn)金折扣，銷售企業(yè)計算增值稅銷項稅額不應當按照扣除現(xiàn)金折扣后的金額計算。
　　【提示4】購買企業(yè)享有現(xiàn)金折扣計入財務費用的貸方，不管是銷售企業(yè)提供現(xiàn)金折扣，還是購買企業(yè)享受現(xiàn)金折扣均計入財務費用。
 
　　【例題7·案例題】甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。2012年3月1日，向乙公司銷售某商品1000件，每件標價2000元（售價中不含增值稅額），成本每件為1500元，甲公司給予乙公司10%的商業(yè)折扣，已開出增值稅專用發(fā)票，商品已交付給乙公司。為了及早收回貨款，甲公司在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。
　　要求：
　?。?）編制甲公司銷售商品時的會計分錄。（假定現(xiàn)金折扣按售價計算，不考慮增值稅， “應交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄）
　　（2）根據(jù)以下假定，分別編制甲公司收到款項時的會計分錄。
　　假定乙公司在3月8日按合同規(guī)定付款，甲公司收到款項并存入銀行。
　?。?）編制乙公司購買商品的會計分錄。
　?。?）根據(jù)以下假定，分別編制乙公司支付款項時的會計分錄。
　　假定乙公司在3月8日按合同規(guī)定付款。
　　【答案】：
　　（1）
　　借：應收賬款 2106000
　　貸：主營業(yè)務收入 1800000
　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）306000
　　借：主營業(yè)務成本 1500 000
　　貸：庫存商品 150 0000
　　（2）乙公司在3月8日付款，享受2%的折扣，折扣數(shù)額為1800000×2%=36000（元）
　　借：銀行存款 2070000
　　財務費用 36000
　　貸：應收賬款 2106000
　　注：需要注意題目中已經(jīng)說明現(xiàn)金折扣按售價計算，即按不含增值稅的數(shù)額計算折扣。
　?。?）
　　借：庫存商品 180 0000
　　應交稅費—應交增值稅（進項稅額）306 000
　　貸：應付賬款 2106 000
　　（4）乙公司在3月8日付款，享受2%的折扣，折扣數(shù)額為1800000×2%=36000（元）
　　借：應付賬款 2106000
　　貸：銀行存款 2070000
　　財務費用 36000
 
　　【例題8·單選題】下列各項中，在確認銷售收入時不影響應收賬款入賬的金額的是（ ）。（2012年）
　　A.銷售價款 B.增值稅銷項稅額 C.現(xiàn)金折扣 D.銷售產(chǎn)品代墊的運雜費
　　【答案】：C
　　【解析】：我國會計核算采用總價法，應收賬款的入賬金額包含銷售價款、增值稅銷項稅額、銷售產(chǎn)品代墊的運雜費等。發(fā)生的現(xiàn)金折扣，在發(fā)生時計入財務費用科目，不影響應收賬款的入賬金額。
 
　　【例題9·多選題】下列各項，構(gòu)成應收賬款入賬價值的有（ ）。（2006年）
　　A.賒銷商品的價款 B.代購貨方墊付的保險費
　　C.代購貨方墊付的運雜費 D.銷售貨物發(fā)生的商業(yè)折扣
　　【答案】：ABC
　　【解析】：賒銷商品的價款、代購貨方墊付的保險費、代購貨方墊付的運雜費構(gòu)成應收賬款的入賬價值。而銷售貨物發(fā)生的商業(yè)折扣直接扣除，不構(gòu)成應收賬款的入賬價值。

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