考點二 存貨成本的確定
　　（主要考核客觀題）
 
　　一、外購存貨成本的確定（重點）
　　外購的存貨成本，包括購買價款+相關稅費+運雜費（運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等），運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用以及按規(guī)定應計入成本的稅費和其他費用。
 
　　【提示1】針對增值稅的處理：
　　（1）增值稅一般納稅人購入材料支付的增值稅進項稅額記入“應交稅費—應交增值稅（進項稅額）”科目借方；
　　（2）增值稅小規(guī)模納稅人購入材料支付的增值稅進項稅額記入存貨采購成本。
　　【提示2】針對運輸費的處理：
　　針對發(fā)生的運輸費用，如果題目中提及可以按照運輸費的7%的抵扣率抵扣增值稅，則運輸費（僅僅是運輸費部分，運雜費不能計算增值稅進項稅額抵扣）的7%計入“應交稅費—應交增值稅（進項稅額）”；93%計入貨物成本；如果題目沒有提及7%的抵扣率，則將全部的運費計入存貨成本。
　　【提示3】進口環(huán)節(jié)支付的關稅。
　　【提示4】運輸途中的合理損耗僅僅是增加存貨的單位成本,不對其進行單獨核算。
 
　　【例題1·單選題】下列稅金中，不應計入存貨成本的是（ ）。（2011年）
　　A.一般納稅企業(yè)進口原材料支付的關稅
　　B.一般納稅企業(yè)購進原材料支付的增值稅
　　C.小規(guī)模納稅企業(yè)購進原材料支付的增值稅
　　D.一般納稅企業(yè)進口應稅消費品支付的消費稅
　　【答案】：B
　　【解析】：一般納稅企業(yè)購進原材料支付的增值稅計入應交稅費—應交增值稅（進項稅額）的借方，不計入存貨成本。
 
　　【例題2·判斷題】增值稅小規(guī)模納稅人購進貨物支付的增值稅直接計入有關貨物的成本。（ ） （2012年）
　　【答案】：√
　　【解析】：小規(guī)模納稅人購入貨物支付的增值稅進項稅額計入存貨成本。
 
　　【例題3·單選題】某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，本月購入甲材料2 060公斤，每公斤單價（含增值稅）50元，另外支付運雜費3 500元，運輸途中發(fā)生合理損耗60公斤，入庫前發(fā)生挑選整理費用620元。該批材料入庫的實際單位成本為每公斤（ ）元。（2008年）
　　A.50 B.51.81 C.52 D.53.56
　　【答案】：D
　　【解析】：（2060×50＋3500＋620）/（2060－60）=53.56（元/公斤）。
 
　　【例題4·單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，購入材料一批，增值稅專用發(fā)票上標明的價款為25萬元，增值稅為4.25萬元，另支付材料的保險費2萬元、包裝物押金2萬元。該批材料的采購成本為（ ）萬元。（2007年）
　　A.27 B.29 C.29.25 D.31.25
　　【答案】：A
　　【解析】：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，因此增值稅可以抵扣，不應計入存貨的成本中，但是包裝物押金是單獨在其他應收款中核算的，不應計入存貨的采購成本中。如果是包裝費則計入外購存貨的成本。因此材料的采購成本=25+2=27（萬元）。
　　借：原材料 27
　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 4.25
　　其他應收款 2
　　貸：銀行存款 33.25
　　【特殊企業(yè)】商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用：
　　處理方式：
　?。?）商品流通企業(yè)發(fā)生的金額較小的進貨費用（運輸費、裝卸費、保險費）直接計入當期銷售費用；
　?。?）商品流通企業(yè)發(fā)生的金額較大（或并未提及較小）的進貨費用：
　　有兩種可以選擇的處理方式：
　?、僦苯佑嬋氪尕洺杀荆唬ê唵我撞僮鳎?/span>
　?、诳梢韵冗M行歸集(在“進貨費用”科目下歸集),期末應將歸集的進貨費用按照商品的存銷比例進行分攤。對于已銷商品的進貨費用計入主營業(yè)務成本,對于未售商品的進貨費用,計入期末存貨成本。
　　【提示】僅僅涉及到題目中提及到了先歸集或分攤，否則直接計入存貨成本（非金額較小的以外）。
 
　　【例題5·計算分析題】2012年1月1日某商品流通企業(yè)采購商品1 000公斤，購買價款1 000元，發(fā)生運輸費、裝卸費200元，2012年6月30日銷售該批商品450公斤，該企業(yè)提供半年度財務報告。
　　要求：做出相關賬務處理。
　　【答案】：
　　借：庫存商品 1 000
　　進貨費用 200
　　貸：銀行存款 1 200
　　2012年6月30日
　　借：主營業(yè)務成本 （200÷1 000×450）90
　　貸：進貨費用 90
　　將進貨費用的余額110元列入期末存貨成本。
 
　　【例題6·判斷題】商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運雜費等進貨費用，應當計入存貨采購成本。進貨費用數(shù)額較小的，也可以在發(fā)生時直接計入當期損益。（ ）（2009年）
　　【答案】：√
　　【解析】：商品流通企業(yè)發(fā)生的金額較小的進貨費用（運輸費、裝卸費、保險費）直接計入當期銷售費用。
 
　　二、存貨的加工成本確定
　　存貨的加工成本包括直接人工+制造費用，具體成本的確定相見教材成本核算章節(jié)的內容，本部分注意以下兩點即可：
　　1.企業(yè)設計產品發(fā)生的設計費用通常應計入當期損益（銷售費用）；
　　2.為特定客戶設計產品發(fā)生的可直接確定的設計費用計入相關產品成本。
 
　　三、委托外單位加工完成的存貨（重點）
　　【例題7·單選題】甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，甲公司委托乙公司加工一批應交消費稅的半成品，收回后用于連續(xù)生產應稅消費品。甲公司發(fā)出原材料實際成本210萬元，支付加工費6萬元、增值稅1.02萬元、消費稅24萬元。假定不考慮其他相關稅費，甲公司收回該半成品的入賬價值為( )萬元。（2009年）
　　A.216 B.217.02 C.240 D.241.02
　　【答案】：A
　　【解析】：入賬價值=210+6=216(萬元)，委托加工物資收回后用于繼續(xù)加工應稅消費品的，其消費稅不計入存貨成本，記入“應交稅費——應交消費稅”科目。
　　借：委托加工物資 216
　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 1.02
　　——應交消費稅 24
　　貸：銀行存款 241.02
 
　　【例題8·單選題】甲公司為小規(guī)模納稅人，乙公司為增值稅一般納稅人，甲公司委托乙公司加工一批應交消費稅的半成品，收回后用于連續(xù)生產應稅消費品。甲公司發(fā)出原材料實際成本210萬元，支付加工費6萬元、增值稅l.02萬元、消費稅24萬元。假定不考慮其他相關稅費，甲公司收回該半成品的入賬價值為( )萬元。
　　A.216 B.217.02 C.240 D.241.02
　　【答案】：B
　　【解析】：入賬價值=210+6+1.02=217.02(萬元)，委托加工物資收回后用于繼續(xù)加工應稅消費品的，其消費稅不計入存貨成本，記入“應交稅費—應交消費稅”科目。
　　借：委托加工物資 217.02（210+6+1.02）
　　應交稅費——應交消費稅 24
　　貸：銀行存款 241.02
 
　　【例題9·多選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，委托其他單位加工應稅消費品，該產品收回后繼續(xù)加工，下列各項中，應計入委托加工物資成本的有（ ）。（2012年）
　　A.發(fā)出材料的實際資本
　　B.支付給受托人的加工費
　　C.支付給委托方的增值稅
　　D.受托方代收代繳的消費稅
　　【答案】：AB
　　【解析】：增值稅一般納稅人的增值稅不計入存貨成本；代收代繳的消費稅計入應交消費稅的借方，不計入存貨成本。
 
　　四、下列費用不應計入存貨成本，而應在其發(fā)生時計入當期損益。
　　1.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用，應在發(fā)生時計入當期損益（營業(yè)外支出等），不應計入存貨成本。
　　2.倉儲費用，指企業(yè)在存貨采購入庫后發(fā)生的儲存費用，應在發(fā)生時計入當期損益（管理費用）。
　　【提示】但是，在生產過程中為達到下一個生產階段所必需的倉儲費用應計入存貨成本。
　　如某種酒類產品生產企業(yè)為使生產的酒達到規(guī)定的產品質量標準，而必須發(fā)生的倉儲費用，應計入酒的成本，而不應計入當期損益。
　　3.不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出，應在發(fā)生時計入當期損益（銷售費用等），不得計入存貨成本。
　　高頓網校特別提醒：已經報名2013年初級會計職稱考試的考生可按照會計職稱復習計劃有效進行！另外，高頓網校2013年會計職稱考試輔導高清課程已經開通，通過針對性地講解、訓練、答疑、?？迹瑢W習過程進行全程跟蹤、分析、指導，可以幫助考生全面提升備考效果。
 
　　報考指南：2013年初級會計職稱考試報考指南
　　考前沖刺：初級會計職稱考試考試試題   考試輔導
　　高清網課：初級會計職稱考試網絡課程