距離2018年初級會計職稱考試還有58天,考生們也是在緊張的備考當(dāng)中。在備考中,很多考生對初級會計職稱考試教材《初級會計實(shí)務(wù)》中的例題答案有很多疑問,就在昨天全國會計評價網(wǎng)公布了這些例題的疑問,如下:
 
2018年度全國會計專業(yè)技術(shù)資格考試輔導(dǎo)教材《初級會計實(shí)務(wù)》答疑(一)
  1、教材第28頁表1-8中,借方金額的劃線注銷中,是否應(yīng)劃線到第5行而不是第4行?即:劃線是否應(yīng)同貸方金額的劃線注銷保持一致?
  答:教材內(nèi)容是正確的?!稌嫽A(chǔ)工作規(guī)范》第五十一條(六)規(guī)定:“記賬憑證填制完成經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)后,如有空行,應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計數(shù)上的空行處劃線注銷。”
  2、教材第61頁的【例2-13】中,企業(yè)將款項(xiàng)存入銀行,但為什么會計分錄借方是記入其他貨幣資金?分錄是否應(yīng)該是:
  借:銀行存款                    200 000
  貸:應(yīng)收股利——丙上市公司      200 000
  答:本例中,“款項(xiàng)已存入銀行”是指甲公司收到的丙上市公司發(fā)放的現(xiàn)金股利,已經(jīng)存入甲公司作為投資者根據(jù)有關(guān)規(guī)定在證券公司指定銀行開立的投資款專戶之中。該專戶的款項(xiàng)也存放在銀行,但在管理上、使用上、監(jiān)管上都與企業(yè)的一般銀行存款戶不同,因此,在會計上專門設(shè)置“其他貨幣資金”科目進(jìn)行單獨(dú)反映和監(jiān)督該類資金的增減變動及其結(jié)存情況。
  3、教材第67頁【例2-30】中,支付價款中包含的宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利600 000為何要計入成本?
  答:財政部2017年3月31日新修訂發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》規(guī)定:“企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債,應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量。對于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債,相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益”。本教材在第49頁已交待“本章重點(diǎn)以財政部2006年發(fā)布的企業(yè)會計準(zhǔn)則和2017年修訂發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》為基礎(chǔ)介紹企業(yè)的貨幣資金、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、交易性金融資產(chǎn)、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期待攤費(fèi)用的有關(guān)內(nèi)容”。
  基于以上考慮,根據(jù)新修訂的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》規(guī)定,應(yīng)將取得交易性金融資產(chǎn)的交易價格中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利(或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息)統(tǒng)一作為交易性金融資產(chǎn)公允價值的組成部分,計入該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的成本,而不將其單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收股利(或應(yīng)收利息)。
  4、教材第107頁【例2-87】的(4)中,“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”為什么是17 045 000元?
  答:該例中,進(jìn)項(xiàng)稅額17 045 000元是一個合計數(shù),由兩部分組成:第一部分是一次性購進(jìn)三臺不同型號且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備A、B、C應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅額17 000 000元,第二部分為購進(jìn)三臺設(shè)備支付包裝費(fèi)應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅額45 000元。
  5、教材第108頁【例2-89】的(3),需要核算領(lǐng)用水泥的進(jìn)項(xiàng)稅額中以后期間可以抵扣的部分,并將其做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。請問此處領(lǐng)用的水泥如何能確認(rèn)還沒有超過一年?若超過一年,在其生產(chǎn)或購入的第13個月就已經(jīng)將40%的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出了,就不存在本題中的轉(zhuǎn)出分錄了。
  答:該例中,(3)中記錄進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會計分錄的原因是,本企業(yè)生產(chǎn)的水泥由產(chǎn)品(根據(jù)現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定,其進(jìn)項(xiàng)稅額可全額從銷項(xiàng)稅額中抵扣)轉(zhuǎn)為用于生產(chǎn)不動產(chǎn)(根據(jù)現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定,其進(jìn)項(xiàng)稅額只可在當(dāng)年抵扣60%,在13個月后才可抵扣剩余的40%),因而轉(zhuǎn)出的是當(dāng)月不可抵扣但13個月后可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的40%。也就是說,領(lǐng)用的水泥為自產(chǎn)的產(chǎn)品,其原負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額已經(jīng)全部抵扣,在改變用途用于不動產(chǎn)時按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定,應(yīng)將已抵扣過的進(jìn)項(xiàng)稅額的40%轉(zhuǎn)出,從此時起,等到第13個月再從銷項(xiàng)稅額中抵扣該金額。
 
2018年初級會計考試教材《初級會計實(shí)務(wù)》答疑(一)
  6、教材第108頁【例2-89】中的(3),“工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥時,借記在建工程、貸記庫存商品。請問該分錄應(yīng)如何理解?
  答:企業(yè)將自產(chǎn)的水泥用于在建工程,不屬于視同銷售業(yè)務(wù),因此,需要按照成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn),將庫存商品的成本計入在建工程,會計分錄為:借記“在建工程”科目,貸記“庫存商品”科目。
  7、教材第108頁中【例2-89】中的(3),領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥時,為什么沒有增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣60%的會計分錄?對此,教材第109 頁中間對本題的解釋也只說了借記應(yīng)交稅費(fèi),請問應(yīng)貸記什么科目?
  答:本例為企業(yè)領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥用于工程建設(shè),其與直接購入水泥用于工程建設(shè)的不同之處在于,水泥是該企業(yè)的產(chǎn)品,屬于存貨,其負(fù)擔(dān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額(如購入用于生產(chǎn)水泥的原材料所負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額、生產(chǎn)水泥接受其他勞務(wù)所負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額)已在購入原材料或在生產(chǎn)過程接受勞務(wù)當(dāng)時進(jìn)行了全額抵扣。
  基于此,當(dāng)企業(yè)領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥用于工程建設(shè),根據(jù)現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定,該水泥原已經(jīng)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的40%,不得在領(lǐng)用當(dāng)期進(jìn)行抵扣,但可在第13月進(jìn)行抵扣,因此在領(lǐng)用時需要從進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目,其結(jié)果是增加了留待以后抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,減少了當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額。
  第109頁第18行至第20行應(yīng)為:“入不動產(chǎn)在建工程成本,但是因?yàn)榇藭r產(chǎn)品所負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額已于購入原材料或生產(chǎn)過程中接受勞務(wù)當(dāng)時予以全部抵扣,因此只需將當(dāng)年不可抵扣的40%的部分轉(zhuǎn)出,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目。”
  8、教材第119頁【例2-102】的(4)中,收到保險公司理賠款這筆分錄,借方為什么不記“其他應(yīng)收款”而是記“銀行存款”?
  答:一是根據(jù)本例所給出的條件,確定保險公司賠償損失金額并同時收到款項(xiàng)存入銀行,因此,無需再確認(rèn)“其他應(yīng)收款”金額。二是本例意在重點(diǎn)舉例說明處置固定資產(chǎn)損失的確定。需要說明的是,在實(shí)際工作中,如果先核定了保險公司的理賠金額,應(yīng)借記“其他應(yīng)收款”科目,貸記“固定資產(chǎn)清理”科目;待以后實(shí)際再收到保險公司理賠款時,借記“銀行存款”科目,貸記“其他應(yīng)收款”科目。
  9、教材第184-185頁中,關(guān)于乙公司受托代銷商品的會計分錄有兩處同《中級會計實(shí)務(wù)》不一致。
  (1)乙公司對外銷售時,本教材中:借記銀行存款,貸記受托代銷商品、應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額);而《中級會計實(shí)務(wù)》中:借記銀行存款,貸記應(yīng)付賬款、應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)。
 ?。?)乙公司收到甲公司開具的增值稅專用發(fā)票時,本教材中:借記應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)、貸記應(yīng)付賬款,借記受托代銷商品款、貸記應(yīng)付賬款;而《中級會計實(shí)務(wù)》中:借記應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)、貸記應(yīng)付賬款,借記代理業(yè)務(wù)負(fù)債、貸記代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)。請問兩書中哪種正確?應(yīng)如何理解二者的差異?
  答:本教材核算受托代銷商品所使用的“受托代銷商品”科目即為《中級會計實(shí)務(wù)》教材所使用的“代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)”科目;本教材核算受托代銷商品所使用的“受托代銷商品款”科目即為《中級會計實(shí)務(wù)》教材所使用的“代理業(yè)務(wù)負(fù)債”科目。具體參見《企業(yè)會計準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》(2006)所附《會計科目和主要賬務(wù)處理》。
  10、教材第189頁的(3)中,在1月31日確認(rèn)勞務(wù)收入時,為何不將預(yù)收賬款25 000元一次全都確認(rèn)為收入?僅僅將其中的20 000元確認(rèn)為收入?而剩下的5 000元卻在2月28日確認(rèn)為收入?
  答:本例中,培訓(xùn)費(fèi)總額為60 000元,第一個月結(jié)束時,應(yīng)確認(rèn)三分之一的收入,即為20 000元收入。已收到的25 000元款項(xiàng)中的5 000元不可在第一個月確認(rèn)。而2月28日時,由于甲公司得知乙公司經(jīng)營發(fā)生困難,后兩次培訓(xùn)費(fèi)能否收回難以確定,即提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計,因此,只能確認(rèn)5 000元收入。
  11、教材第189頁的(5)中,在確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額時,請問分錄中的900元應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)是如何計算得出的?為何要用結(jié)轉(zhuǎn)的勞務(wù)成本15 000元×6%=900元?
  答:根據(jù)《營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》的有關(guān)規(guī)定,增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為:納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天,取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天是指書面合同確定的付款日期。本例中,甲公司雖然預(yù)計無法收回后兩次培訓(xùn)費(fèi)用,但合同約定的付款日期為2017年2月28日,因此,甲公司2月28日應(yīng)確認(rèn)應(yīng)繳納的增值稅銷項(xiàng)稅額。
  本例中,協(xié)議約定, 2月28日的合同款為15 000元(正好與發(fā)生的成本相同),因此,應(yīng)確認(rèn)的增值稅銷項(xiàng)稅額為:合同款15 000×6%=900(元),而不是依據(jù)勞務(wù)成本15 000元,只是兩者金額在本例中恰好相同。
  12、請問印花稅屬于管理費(fèi)用還是稅金及附加,是否需要計提?
  答:財政部2016年發(fā)布的《增值稅會計處理規(guī)定》(財會[2016]22號)規(guī)定,印花稅應(yīng)記入“稅金及附加”科目,一般不需要計提。
  13、請問轉(zhuǎn)銷無法支付的應(yīng)付賬款時,其賬面余額為什么要轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入?
  答:轉(zhuǎn)銷無法支付的應(yīng)付賬款是企業(yè)非日常發(fā)生的事項(xiàng),屬于直接計入當(dāng)期利潤的利得,不屬于企業(yè)日常銷售活動產(chǎn)生的主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入。
  14、如何區(qū)分購進(jìn)貨物中進(jìn)項(xiàng)稅額40%和60%的抵扣方式?只是動產(chǎn)和不動產(chǎn)的區(qū)分嗎?是否還涉及一般納稅人和小規(guī)模納稅人?
  答:《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅[2016]36號)的附件2:《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第(四)項(xiàng)規(guī)定:“適用一般計稅方法的試點(diǎn)納稅人,2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程,其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣,第一年抵扣比例為60%,第二年抵扣比例為40%。”
  據(jù)此,分別按60%、40%比例分二年抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形只適用于一般納稅人所發(fā)生的一般計稅事項(xiàng),一般納稅人采用簡易計稅方法計稅的事項(xiàng)或小規(guī)模納稅人不適用該規(guī)定。
  15、教材第9頁第14行。請問利潤的定義中,“直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失”計入利潤而又不應(yīng)計入當(dāng)期損益,應(yīng)如何理解?在介紹直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失時,是否應(yīng)將“不”字刪除?
  答:應(yīng)將“不”字刪除。
  16、教材第29頁,表1-9收款憑證中的“借方金額”是否應(yīng)該為“貸方金額”?
  答:表1-9收款憑證中的“借方金額”應(yīng)為:“金額”。
  17、教材第38頁,表格下第6行中,總分類賬與明細(xì)分類賬平行登記同一個業(yè)務(wù)時,方向是“通常”相同還是“必須”相同?
  答:總分類賬與明細(xì)分類賬平行登記同一個業(yè)務(wù)時,方向應(yīng)當(dāng)相同。
  18、教材第54頁【例2-3】中,企業(yè)申請到的銀行本票是10 000元,而第二個分錄的銀行本票是11 700元,比當(dāng)初申請到的銀行本票的金額大。請問這種情況銀行會見票付款嗎?第二個會計分錄中,是否借方應(yīng)該是管理費(fèi)用8 300元,應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1 700元,貸方是其他貨幣資金——銀行本票10 000元?
  同理,教材第55頁的【例2-4】的第二個會計分錄中,是否應(yīng)該是:借記管理費(fèi)用2 610元,應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)390元,貸記其他貨幣資金—信用卡 3 000元?
  答:(1)第54頁【例2-3】中,“并將10 000元銀行存款轉(zhuǎn)作銀行本票存款”應(yīng)為:“并將11 700元銀行存款轉(zhuǎn)作銀行本票存款”,第一個會計分錄應(yīng)為:
  借:其他貨幣資金——銀行本票       11 700
  貸:銀行存款                       11 700
 ?。?)第55頁【例2-4】中,“增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為390元”應(yīng)為:“增值稅專用發(fā)票注明的增值稅額為330元”。第二個會計分錄應(yīng)為:
  “借:管理費(fèi)用                              3000
  應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)     330
  貸:其他貨幣資金——信用卡存款           3 330”
  19、教材第67頁“(三)持有交易性金融資產(chǎn)”的第二段中,關(guān)于取得被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利時。分錄是否應(yīng)該是“借記:其他貨幣資金等,貸記:應(yīng)收股利(或應(yīng)收利息)”?為什么書中寫的是“借記:應(yīng)收股利或應(yīng)收利息科目,貸記:投資收益科目”?
  答:第67頁倒數(shù)第8行至第10行應(yīng)為:“企業(yè)在持有交易性金融資產(chǎn)的期間,當(dāng)被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時,或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息,一次還本債券投資的票面利率計算利息收入時,借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目,貸記“投資收益”科目。實(shí)際收到上述現(xiàn)金股利或債券利息時,借記“其他貨幣資金”科目,貸記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目。”
  20、教材第116頁【例2-97】的(2)中,貸方科目工程物資是否應(yīng)為銀行存款?即是否應(yīng)按下面分類處理:
  借:工程物資                           7 000 000
  應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1 190 000
  貸:銀行存款                          8 190 000
  借:在建工程                           7 000 000
  貸:工程物資                          7 000 000
  答:第115頁倒數(shù)第5行至第6行應(yīng)為:“公司決定更換一部性能更為先進(jìn)的發(fā)動機(jī)。公司以銀行存款購入新發(fā)動機(jī)1臺,增值稅專用發(fā)票上注明的購買價為7 000 000元,增值稅額為1 190 000元;”
  第116頁第5行至第8行應(yīng)為:
  “(2)購入并安裝新發(fā)動機(jī):
  借:工程物資                           7 000 000
  應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1 190 000
  貸:銀行存款                          8 190 000
  借:在建工程                           7 000 000
  貸:工程物資                           7 000 000”
  21、教材第120頁【例2-104】,筆記本電腦盤虧損失為什么要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出?讀者認(rèn)為,不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額和非正常損失中不應(yīng)包括固定資產(chǎn)。
  答:根據(jù)現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定,購進(jìn)貨物及不動產(chǎn)發(fā)生非正常損失,其負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣,其中購進(jìn)貨物包括被確認(rèn)為固定資產(chǎn)的貨物。但是,如果盤虧的是固定資產(chǎn),應(yīng)按其賬面凈值(即固定資產(chǎn)原價-已計提折舊)乘以適用稅率計算不可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。據(jù)此,【例2-104】中的不可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為:(10 000-7 000)×17%=510( 元)。因此第120頁倒數(shù)第7行至第8行應(yīng)為:
  “借:待處理財產(chǎn)損溢——待處理非流動資產(chǎn)損溢    510
  貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)   510”
  22、教材第178頁【例5-1】中,甲公司開出增值稅專用發(fā)票注明的運(yùn)費(fèi)是2 000元,增值稅220元。請問甲公司該運(yùn)費(fèi)為什么不記入“其他業(yè)務(wù)收入”?反而記入“銀行存款”?
  答:第178頁【例5-1】中“該批商品已經(jīng)發(fā)出,甲公司開出的增值稅專用發(fā)票上注明運(yùn)輸費(fèi)2 000元,增值稅稅額為220元,款項(xiàng)尚未收到;”應(yīng)為:“該批商品由甲公司的運(yùn)輸隊運(yùn)輸并收取運(yùn)輸費(fèi),甲公司開具的增值稅專用發(fā)票上注明運(yùn)輸費(fèi)2 000元,增值稅稅額為220元,款項(xiàng)尚未收到;”。第178頁【例5-1】中(1)應(yīng)為:
  “借:應(yīng)收票據(jù)                           468 000
  應(yīng)收賬款                             2 220
  貸:主營業(yè)務(wù)收入                       400 000
  其他業(yè)務(wù)收入                         2 000
  應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)  68 220”
  23、教材217頁第20行中,如“應(yīng)交稅費(fèi)”科目期末余額為借方余額,應(yīng)以“-”號填列。但根據(jù)最新的《增值稅會計處理規(guī)定》,“應(yīng)交稅費(fèi)”如為借方余額,應(yīng)記入“其他流動資產(chǎn)”或“其他非流動資產(chǎn)”。請問教材是否有誤?
  答:財政部2016年發(fā)布的《增值稅會計處理規(guī)定》(財會[2016]22號)規(guī)定:三、財務(wù)報表相關(guān)項(xiàng)目列示
  “應(yīng)交稅費(fèi)”科目下的“應(yīng)交增值稅”“未交增值稅”“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”“增值稅留抵稅額”等明細(xì)科目期末借方余額應(yīng)根據(jù)情況,在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動資產(chǎn)”或“其他非流動資產(chǎn)”項(xiàng)目列示;“應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”等科目期末貸方余額應(yīng)根據(jù)情況,在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動負(fù)債”或“其他非流動負(fù)債”項(xiàng)目列示;“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下的“未交增值稅”“簡易計稅”“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”“代扣代交增值稅”等科目期末貸方余額應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目列示。
  需要說明的是,本教材涉及增值稅列示的內(nèi)容和在實(shí)際工作中有關(guān)增值稅的核算,都應(yīng)遵循《增值稅會計處理規(guī)定》(財會[2016]22號)的規(guī)定。待下一次修訂本教材時,再做調(diào)整。
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