第四節(jié) 存貨
一、存貨的內(nèi)容、成本的確定和發(fā)出存貨的計價方法
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存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料或物料等，包括各類材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。
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存貨應(yīng)當按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。
?。贝尕浀牟少彸杀尽?br> 存貨的采購成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。
２存貨的加工成本。
存貨的加工成本是在存貨的加工過程中發(fā)生的追加費用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。
?。炒尕浀钠渌杀尽?br> 存貨的其他成本是除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。企業(yè)設(shè)計產(chǎn)品發(fā)生的設(shè)計費用通常應(yīng)計入當期損益，但是為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品所發(fā)生的、可直接確定的設(shè)計費用應(yīng)計入存貨的成本。
（三）發(fā)出存貨的計價方法
企業(yè)應(yīng)當根據(jù)各類存貨的實物流轉(zhuǎn)方式、企業(yè)管理的要求、存貨的性質(zhì)等實際情況，合理地確定發(fā)出存貨成本的計算方法，以及當期發(fā)出存貨的成本。對于性質(zhì)和用途相同的存貨，應(yīng)當采用相同的成本計算方法確定發(fā)出存貨的成本。
實務(wù)中，企業(yè)發(fā)出的存貨可以按實際成本核算，也可以按計劃成本核算。如采用計劃成本核算，會計期末應(yīng)調(diào)整為實際成本。在實際成本核算方式下，企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨成本的計價方法包括個別計價法、先進先出法、月末一次加權(quán)平均法和移動加權(quán)平均法等。 二、原材料
原材料的日常收發(fā)及結(jié)存，可以采用實際成本核算，也可以采用計劃成本核算。
?。ㄒ唬┎捎脤嶋H成本核算的賬務(wù)處理材料按實際成本計價核算時，材料的收發(fā)及結(jié)存，無論總分類核算還是明細分類核算，均按照實際成本計價。使用的會計科目有 “原材料”、“在途物資”等。
（二）采用計劃成本核算的賬務(wù)處理材料采用計劃成本核算時，材料的收發(fā)及結(jié)存，無論總分類核算還是明細分類核算，均按照計劃成本計價。材料實際成本與計劃成本的差異，通過 “材料成本差異”科目核算。月末，計算本月發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的成本差異并進行分攤，根據(jù)領(lǐng)用材料的用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當期損益，從而將發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實際成本。
如果企業(yè)的材料成本差異率各期之間是比較均衡的，也可以采用期初材料成本差異率分攤本期的材料成本差異。年度終了，應(yīng)對材料成本差異率進行核實調(diào)整。
周轉(zhuǎn)材料，是指企業(yè)能夠多次使用，不符合固定資產(chǎn)定義，逐漸轉(zhuǎn)移其價值但仍保持原有形態(tài)，不確認為固定資產(chǎn)的材料。企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料包括包裝物和低值易耗品。
（一）包裝物
包裝物，是指為了包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。具體包括：生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物；隨同商品出售而不單獨計價的包裝物；隨同商品出售單獨計價的包裝物；出租或出借給購買單位使用的包裝物。
為了反映和監(jiān)督包裝物的增減變動及其價值損耗、結(jié)存等情況，企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料———包裝物”科目進行核算。
?。ǘ┑椭狄缀钠?br> 作為存貨核算和管理的低值易耗品，一般劃分為一般工具、專用工具、替換設(shè)備、管理用具、勞動保護用品、其他用具等。
為了反映和監(jiān)督低值易耗品的增減變動及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當設(shè)置 “周轉(zhuǎn)材料———低值易耗品”科目進行核算。
低值易耗品等企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料符合存貨定義和條件的，按照使用次數(shù)分次計入成本費用。金額較小的，可在領(lǐng)用時一次計入成本費用，但為加強實物管理，應(yīng)當在備查簿上進行登記。 四、委托加工物資
（一）委托加工物資的內(nèi)容和成本委托加工物資是指企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。
企業(yè)委托外單位加工物資的成本包括加工中實際耗用物資的成本、支付的加工費用及應(yīng)負擔(dān)的運雜費、支付的稅費等。
（二）委托加工物資的賬務(wù)處理
為了反映和監(jiān)督委托加工物資的增減變動及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當設(shè)置 “委托加工物資”科目進行核算。委托加工物資也可以采用計劃成本或售價進行核算，其方法與庫存商品相似。 五、庫存商品
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庫存商品是指企業(yè)完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫、合乎標準規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品以及外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。
庫存商品具體包括庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準備出售的商品、發(fā)出展覽的商品、寄存在外的商品、接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品等。已完成銷售手續(xù)但購買單位在月末未提取的產(chǎn)品，不應(yīng)作為企業(yè)的庫存商品，而應(yīng)作為代管商品處理，單獨設(shè)置 “代管商品”備查簿進行登記。
（二）庫存商品的賬務(wù)處理
為了反映和監(jiān)督庫存商品的增減變動及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當設(shè)置 “庫存商品”科目進行核算。
商品流通企業(yè)的庫存商品還可以采用毛利率法和售價金額核算法進行日常核算。 六、存貨清查
存貨清查是通過對存貨的實地盤點，確定存貨的實有數(shù)量，并與賬面結(jié)存數(shù)核對，從而確定存貨實存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)是否相符的一種專門方法。
為了反映和監(jiān)督企業(yè)在財產(chǎn)清查中查明的各種存貨的盤盈、盤虧和毀損情況，企業(yè)應(yīng)當設(shè)置 “待處理財產(chǎn)損溢”科目進行核算。 七、存貨減值
在會計期末，存貨應(yīng)當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低進行計量。
（一）存貨跌價準備的計提和轉(zhuǎn)回
資產(chǎn)負債表日，存貨應(yīng)當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低進行計量。其中，成本是指期末存貨的實際成本，如企業(yè)在存貨成本的日常核算中采用計劃成本法、售價金額核算法等簡化核算方法，則成本為經(jīng)調(diào)整后的實際成本?？勺儸F(xiàn)凈值是在日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。可變現(xiàn)凈值的特征表現(xiàn)為存貨的預(yù)計未來凈現(xiàn)金流量，而不是存貨的售價或合同價。
當存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時，存貨按成本計價；存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當計提存貨跌價準備，計入當期損益。以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當期損益。
（二）存貨跌價準備的賬務(wù)處理
為了反映和監(jiān)督存貨跌價準備的計提、轉(zhuǎn)回等情況，企業(yè)應(yīng)當設(shè)置 “存貨跌價準備”科目進行核算。 相關(guān)閱讀：
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