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完善小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的思考

發(fā)布時(shí)間:2014-09-26 08:45    來(lái)源:高頓網(wǎng)校 我要發(fā)言   [字號(hào): ]

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  完善小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的思考

  作者: 姚俊/文 2014.9.19 


  小微企業(yè)是我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中不可或缺的重要元素,作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)基本細(xì)胞的小微企業(yè),在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、擴(kuò)大勞動(dòng)就業(yè)、拓展技術(shù)創(chuàng)新方面,都發(fā)揮著不可替代的積極作用。近些年,國(guó)家加大了對(duì)小微企業(yè)的扶持力度,在稅收優(yōu)惠方面給予小微企業(yè)政策傾斜,激發(fā)小微企業(yè)活力,鼓勵(lì)小微企業(yè)做大做強(qiáng)。
 
  什么是小微企業(yè)
  小微企業(yè)是小型企業(yè)、微型企業(yè)、家庭作坊式企業(yè)、個(gè)體工商戶(hù)的統(tǒng)稱(chēng)。
  根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條*9款所稱(chēng)符合條件的小型微利企業(yè),是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè),并符合下列條件的企業(yè):一指工業(yè)企業(yè)。年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元,從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人,資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元。二指其他企業(yè)。年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元,從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人,資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。目前,國(guó)家對(duì)小型微利企業(yè)給予進(jìn)一步所得稅優(yōu)惠政策。根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的通知》規(guī)定:自2014年1月1日至2016年12月31日,對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于10萬(wàn)元(含10萬(wàn)元)的小型微利企業(yè),其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
  年度應(yīng)納稅所得額,是指企業(yè)每一納稅年度的收入總額,減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。從業(yè)人數(shù),是指納稅人全年平均從業(yè)人員,按照納稅人年初和年末的從業(yè)人員平均計(jì)算。資產(chǎn)總額,是指納稅人全年資產(chǎn)總額平均數(shù),按照納稅人年初和年末的資產(chǎn)總額平    均計(jì)算。國(guó)家限制和禁止行業(yè),在國(guó)家未明確以前,參照《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄(2005年本)》(國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)第40號(hào)令)執(zhí)行,國(guó)家以后有新的規(guī)定,按照新規(guī)定執(zhí)行。在行業(yè)性質(zhì)的認(rèn)定上,按照《國(guó)家統(tǒng)計(jì)局關(guān)于貫徹執(zhí)行新《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)》國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)(GB/T4754-2002)的通知》(國(guó)統(tǒng)字〔2002〕044號(hào))規(guī)定執(zhí)行。
 
  優(yōu)惠政策還需完善
  根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及相關(guān)政策規(guī)定,對(duì)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元的小型微利企業(yè),減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅;對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于6萬(wàn)元的小型微利企業(yè),其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額,按20%征收企業(yè)所得稅,2014年1月1日起,將此標(biāo)準(zhǔn)提高至年應(yīng)納稅所得額低于10萬(wàn)元。
  總體來(lái)說(shuō),小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行情況較好,但仍存在問(wèn)題。一是稅收優(yōu)惠額度有限影響了政策吸引力。年應(yīng)納稅所得額30萬(wàn)元的小型微利企業(yè),年減稅額1.5萬(wàn)元;年應(yīng)納稅額為6萬(wàn)元的小型微利企業(yè),年減稅額0.9萬(wàn)元。年應(yīng)納稅額為10萬(wàn)元的小型微利企業(yè)納入減半征收范圍后,年減稅額    1.5萬(wàn)元,比未減半征收多減稅0.5萬(wàn)元。因此,小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅額較低,部分小型微利企業(yè)放棄享受政策。二是稅收優(yōu)惠的支持方式較為單一。目前,對(duì)小型微利企業(yè)的支持主要為低稅率和減半征收等直接優(yōu)惠,方式比較單一,對(duì)小型微利企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、研發(fā)投入等方面的引導(dǎo)作用較為有限。
  為此,筆者建議從以下3點(diǎn)進(jìn)一步完善優(yōu)惠政策。
 
  繼續(xù)加強(qiáng)政策宣傳
        小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策是國(guó)家運(yùn)用稅收政策促進(jìn)結(jié)構(gòu)調(diào)整、轉(zhuǎn)變方式、增加效益的重要政策,目的是緩解中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)困難。
  建議進(jìn)一步加強(qiáng)政策宣傳,提高社會(huì)對(duì)小型微利企業(yè)所得稅等惠民政策重要性的認(rèn)識(shí)。
  提高優(yōu)惠政策的力度。建議研究提高小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠力度,提高政策的吸引力。
  如,年應(yīng)納稅額低于某個(gè)限度的小型微利免征企業(yè)所得稅,繼續(xù)提高享受減半征收的年應(yīng)納稅所得額標(biāo)準(zhǔn)。
  創(chuàng)新優(yōu)惠政策的方式。除直接優(yōu)惠外,探索其他間接支持方式。如,允許小型微利企業(yè)采用加速折舊的方式對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊等,鼓勵(lì)其加快固定資產(chǎn)更新速度,提高生產(chǎn)和技術(shù)水平。
 
  (作者單位為中國(guó)人民保險(xiǎn)集團(tuán)股份有限公司)
   轉(zhuǎn)載中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)

 
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