Tax credit 是USCPA考試中的常見(jiàn)考點(diǎn)，那么它究竟是如何計(jì)算，又有哪些形式？跟著高頓網(wǎng)校USCPA小編來(lái)復(fù)習(xí)一下！
抵免法全稱(chēng)為“外國(guó)稅收抵免(Foreign Tax Credit)”，是指居住國(guó)按本國(guó)的居民納稅人在世界范圍內(nèi)的所得匯總計(jì)算其應(yīng)納稅款，但允許其將因境外所得而已向來(lái)源國(guó)繳納的稅款在本國(guó)稅法規(guī)定的限度內(nèi)從本國(guó)應(yīng)納稅額中抵免。其計(jì)算公式為：
跨國(guó)總所得×居住國(guó)所得稅稅率一允許抵免的已繳來(lái)源國(guó)稅款＝居住國(guó)應(yīng)征所得稅稅額
抵免法是目前國(guó)際上比較通行的消除雙重征稅的方法。免法的指導(dǎo)原則是承認(rèn)收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)的優(yōu)先地位，但并不放棄行使居民（公民）稅收管轄權(quán)。經(jīng)合組織范本《關(guān)于對(duì)所得和財(cái)產(chǎn)的重復(fù)征稅協(xié)定范本》與聯(lián)合國(guó)范本《關(guān)于發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家間雙重征稅的協(xié)定范本》特別推薦使用這種方法。
抵免法的形式
1、直接抵免
所謂直接抵免，是相對(duì)于間接抵免而言的，其含意是允許直接抵免的外國(guó)稅收必須是跨國(guó)納稅人直接向來(lái)源國(guó)交納的。
直接抵免的基本特征是外國(guó)稅收可以全額直接地充抵本國(guó)稅收（稱(chēng)全額抵免），可能的限定條件是同一項(xiàng)跨國(guó)所得的外國(guó)稅收抵免不能超過(guò)居住國(guó)的稅收負(fù)擔(dān)（稱(chēng)限額抵免）。
2、間接抵免
間接抵免一般適用于對(duì)公司、企業(yè)的國(guó)外子公司所繳納的所得稅的抵免。
子公司不同于分公司，它只是母公司的投資單位，它與母公司不是統(tǒng)一核算的同一經(jīng)濟(jì)實(shí)體，而是兩個(gè)不同的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，兩個(gè)不同的納稅人。所以，母公司從子公司可得到的，只是子公司繳納所得稅后按照股份分配的一部分股息。因此，對(duì)母公司從子公司取得股息計(jì)征所得稅時(shí)應(yīng)該予以抵免的，不能是子公司繳納的全部所得稅，只能是這部分股息所承擔(dān)的所得稅額。所以，這種抵免不是根據(jù)實(shí)納稅額直接進(jìn)行，而是按換算的股息應(yīng)承擔(dān)的稅額進(jìn)行間接抵免。 其具體計(jì)算方法是：
母公司應(yīng)納所得稅額 = （母公司來(lái)源于本國(guó)的所得+屬于母公司的外國(guó)子公司所得）×母公司所在國(guó)稅率 - 外國(guó)稅收抵免額
屬于母公司的外國(guó)子公司所得 = 母公司從外國(guó)子公司實(shí)得股息 + 該項(xiàng)股息已納外國(guó)所得稅額
該項(xiàng)股息已納外國(guó)所得稅額 = 外國(guó)子公司所得稅額×（母公司從外國(guó)子公司實(shí)得股息/外國(guó)子公司稅后利潤(rùn)）
外國(guó)稅收抵免額不得超過(guò)屬于母公司的外國(guó)子公司所得按照本國(guó)稅法規(guī)定稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額。
抵免法的抵免限額
各國(guó)對(duì)抵免限額的確定具體做法不同。
有的采取分項(xiàng)計(jì)算抵免限額，即按稅率不同的所得項(xiàng)目分別計(jì)算限額；
有的采用分國(guó)計(jì)算抵免限額，即有兩個(gè)或兩個(gè)以上非居住國(guó)（或非國(guó)籍國(guó)）的，應(yīng)視屬于向哪個(gè)國(guó)家繳納的稅款，就分別以從哪個(gè)國(guó)家取得的所得計(jì)算抵免限額；
有的采取綜合計(jì)算抵免限額,即綜合所有各非居住國(guó)(或非國(guó)籍國(guó))的所得,給予盈虧相抵，匯總計(jì)算抵免限額。