會(huì)計(jì)師能為企業(yè)創(chuàng)造哪些價(jià)值？

　   去年對(duì)于會(huì)計(jì)界來說，是一個(gè)重大的政策信號(hào)，財(cái)政部部長樓繼偉在多個(gè)場合談及財(cái)政改革與發(fā)展時(shí)，特別就會(huì)計(jì)工作作出重要論述。其中，他在聽取注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)工作匯報(bào)時(shí)指出，當(dāng)前會(huì)計(jì)領(lǐng)域高水平的CFO人才總體比較缺乏，特別是具有金融資產(chǎn)定價(jià)、財(cái)務(wù)規(guī)劃能力的管理會(huì)計(jì)人才，需要加大培養(yǎng)力度；注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)要關(guān)注包括CFO在內(nèi)的會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)，研究如何利用行業(yè)資源，幫助提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理的水平，一方面要提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師財(cái)務(wù)規(guī)劃、管理咨詢等非審計(jì)業(yè)務(wù)的能力水平，另一方面要積極支持企業(yè)的管理會(huì)計(jì)人才建設(shè)。
 

       有人類、有人類的經(jīng)濟(jì)生活，就要有會(huì)計(jì)工作。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)主要是事后算賬，算計(jì)劃執(zhí)行的賬，最能體現(xiàn)會(huì)計(jì)技能的是成本核算。那時(shí)的會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生在成本會(huì)計(jì)上所下的功夫最多。改革開放后，既要事后算賬，也要算未來賬，除了成本核算外，由于信用機(jī)制的大量引入，收入、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)量要求高了，最能體現(xiàn)會(huì)計(jì)技能的是在收入、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債要素核算中體現(xiàn)出的職業(yè)判斷能力。在“全面深化改革”背景下，發(fā)揮市場在資源配置中的決定性作用，帶來經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中契約化、信用化以及受托責(zé)任、市場風(fēng)險(xiǎn)等市場因素的深化，作為反映經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程、評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)結(jié)果、監(jiān)控市場活動(dòng)趨勢的會(huì)計(jì)工作，無疑將要承擔(dān)更大的責(zé)任。從這樣一個(gè)大背景、大環(huán)境出發(fā)，我們就不難理解樓繼偉部長對(duì)發(fā)展會(huì)計(jì)工作的重視和期望。
 

　　2013年10月，國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)工商業(yè)界職業(yè)會(huì)計(jì)師委員會(huì)在北京集會(huì)，這次會(huì)議的議題之一，是關(guān)于會(huì)計(jì)工作者，特別是國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)在工商企業(yè)工作的會(huì)員的價(jià)值。在中注協(xié)，我們把這類會(huì)員稱為非執(zhí)業(yè)會(huì)員。這次會(huì)議提出的一個(gè)重要觀點(diǎn)是，會(huì)計(jì)師的價(jià)值就在于為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值，即發(fā)現(xiàn)價(jià)值、創(chuàng)造價(jià)值、保護(hù)價(jià)值、計(jì)量價(jià)值、報(bào)告價(jià)值、檢驗(yàn)價(jià)值。基于他們的討論成果，我把會(huì)計(jì)工作者在價(jià)值增進(jìn)和創(chuàng)造中的作用作如下梳理。
 

　　價(jià)值創(chuàng)造者
       企業(yè)要想有生命力，在市場競爭中立于不敗之地，必須持續(xù)創(chuàng)造價(jià)值。處于企業(yè)管理*6層面的會(huì)計(jì)師，最典型的當(dāng)然是CFO、總會(huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)總監(jiān)，也包括具有CFO職業(yè)背景的CEO，他們承擔(dān)著戰(zhàn)略形成、決策制定、戰(zhàn)略規(guī)劃、治理設(shè)計(jì)等職能，指揮和領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造。
 

　　價(jià)值促進(jìn)者
       企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)可持續(xù)的價(jià)值創(chuàng)造，還需要有為其治理機(jī)構(gòu)和高層管理團(tuán)隊(duì)提供決策支持的力量，財(cái)務(wù)分析師、咨詢顧問等無疑扮演著這類價(jià)值促進(jìn)者的角色，這既包括公司內(nèi)部的戰(zhàn)略顧問，也包括以服務(wù)外包形式提供專業(yè)咨詢的會(huì)計(jì)師。
 

　　價(jià)值維護(hù)者
       企業(yè)要想持續(xù)健康地發(fā)展，抵制舞弊，不掉進(jìn)違法“陷阱”，防范執(zhí)行“失控”，就需要有效地管理和控制風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)師所履行的內(nèi)部控制、內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部稽核等職能，實(shí)際上承擔(dān)著價(jià)值維護(hù)的角色。
 

　　價(jià)值報(bào)告者
       向利益相關(guān)者提供真實(shí)、有用的企業(yè)報(bào)告，傳遞企業(yè)運(yùn)行的真實(shí)信息，建立與利益相關(guān)者的良性互動(dòng)，取信于市場和公眾，是會(huì)計(jì)師的常規(guī)工作。編制財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)師扮演的是價(jià)值報(bào)告者的角色。
 

　　價(jià)值鑒證者
       對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表提供鑒證意見，提高會(huì)計(jì)信息的可信度，也是外部會(huì)計(jì)師的常規(guī)工作，我們稱其為審計(jì)師，也即注冊(cè)會(huì)計(jì)師。注冊(cè)會(huì)計(jì)師扮演著價(jià)值鑒證者的角色，“獨(dú)立、客觀、公正”成為審計(jì)師職業(yè)價(jià)值的源泉。
 

　　發(fā)揮會(huì)計(jì)工作增進(jìn)和創(chuàng)造價(jià)值的功能，需要做的事情很多，制度的完善、技能的培養(yǎng)、道德的提升、環(huán)境的改善無疑都是十分重要的工作，而其中最最重要的，還是會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)。從國內(nèi)外會(huì)計(jì)工作實(shí)踐來看，提高會(huì)計(jì)隊(duì)伍的職業(yè)化水平則是一件綱舉目張的工作。這里所講的職業(yè)化，至少有這樣幾個(gè)方面的含義：這是一項(xiàng)需要特殊職業(yè)技能才能承擔(dān)的工作，而具有這一特殊技能的人才在中國十分缺乏；這是一種具有高度道德要求的職業(yè)，因?yàn)樾枰厥饧寄?，所以職業(yè)以外的人判斷其工作質(zhì)量就很困難，會(huì)計(jì)師自身的職業(yè)操守就顯得十分重要；這是一類需要在高度組織化的環(huán)境里、經(jīng)過長期實(shí)踐和磨礪才能有效培養(yǎng)的人才?；谄涓叨鹊穆殬I(yè)化要求，我嘗試就會(huì)計(jì)人才職業(yè)化建設(shè)提出以下五個(gè)要素。
 

　　職業(yè)準(zhǔn)入
       從事會(huì)計(jì)工作需要資格認(rèn)證。全面深化改革的方向之一是減少審批，只有在市場機(jī)制不能有效識(shí)別的地方才需要審批，會(huì)計(jì)職業(yè)是一個(gè)高度專業(yè)化的職業(yè)，職業(yè)準(zhǔn)入制度是對(duì)專業(yè)人士進(jìn)行識(shí)別和評(píng)價(jià)的一種市場替代。要強(qiáng)調(diào)的是，這里所講的準(zhǔn)入，不是形式上審批，而是要經(jīng)過專業(yè)考試這樣的實(shí)質(zhì)性評(píng)價(jià)；不是知識(shí)性的測試，而是技能的測試，是理論與實(shí)踐結(jié)合這個(gè)層面上的全面評(píng)價(jià)。
 

　　職業(yè)技能
       會(huì)計(jì)師之所以稱之為會(huì)計(jì)師，核心在于其所具有的專業(yè)素質(zhì)和勝任能力。只有具備特定的技能，才能進(jìn)入這個(gè)職業(yè)，只有持續(xù)保持這樣的技能，才能繼續(xù)享有會(huì)計(jì)師這個(gè)稱號(hào)。中央提出的建設(shè)“學(xué)習(xí)型社會(huì)”、做“學(xué)習(xí)型公民”的要求，對(duì)于會(huì)計(jì)師來說，決不只是一個(gè)號(hào)召，學(xué)習(xí)對(duì)于會(huì)計(jì)師的技能提升和保持來說，就像水至于魚那樣須臾不能或缺。
 

　　職業(yè)道德
       正如前述，會(huì)計(jì)師所提供的是專業(yè)產(chǎn)品，對(duì)于專業(yè)產(chǎn)品的質(zhì)量，沒有接受過專業(yè)訓(xùn)練的人，識(shí)別起來往往比較困難，需要會(huì)計(jì)師自己約束自己，這就需要會(huì)計(jì)師具有職業(yè)道德和職業(yè)操守。公眾在接受會(huì)計(jì)師專業(yè)服務(wù)的時(shí)候，不能不對(duì)其職業(yè)道德抱有這樣的期待，踏進(jìn)會(huì)計(jì)師職業(yè)的人不能不履行這樣的職業(yè)承諾。
 

　　職業(yè)監(jiān)督
       專業(yè)技能的提升和保持，職業(yè)道德的養(yǎng)成和堅(jiān)守，既需要會(huì)計(jì)師自己努力，也需要監(jiān)督。在職業(yè)監(jiān)督上，又有行業(yè)和法律兩個(gè)層面。行業(yè)監(jiān)督從其機(jī)制上講，是職業(yè)組織框架下的同行監(jiān)督，這是一種民主監(jiān)督，屬于廣義的自律。法律通常是不會(huì)涉及一般的道德行為的，但是對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)這樣具有社會(huì)屬性的鑒證功能來說，職業(yè)道德要求實(shí)際上已經(jīng)成為法律要求的一部分，比如獨(dú)立、勝任、盡責(zé)等。一個(gè)會(huì)計(jì)師如果沒有盡到獨(dú)立、勝任、盡責(zé)的本份，受害人有權(quán)訴諸法律，要求賠償。
 

　　職業(yè)組織
      有自己職業(yè)的組織，是一個(gè)職業(yè)形成的必要條件。職業(yè)組織具有的教育功能、評(píng)價(jià)功能、規(guī)范功能、監(jiān)督功能支持著一個(gè)職業(yè)的成長和品質(zhì)。職業(yè)組織的本質(zhì)是維護(hù)這個(gè)職業(yè)每一個(gè)成員的利益，但是，這種維護(hù)不是袒護(hù)，而是通過教育、評(píng)價(jià)、規(guī)范、監(jiān)督功能，以有效服務(wù)公眾利益為對(duì)價(jià)，來維護(hù)這個(gè)職業(yè)的發(fā)展利益。