非貨幣性交易,是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)(即補價)。而發(fā)生非貨幣性交易時,交易雙方相互交換的是非貨幣性資產(chǎn),此時,通常意義上所講的收入確認和資產(chǎn)計價等原則往往并不完全適用。作為一個常考考點,高頓網(wǎng)校USCPA小編接下來為大家介紹一下。
  基本原則:
  換出資產(chǎn)永遠是入賬金額調(diào)整的基礎(chǔ)或基點(因為對于資產(chǎn)換入方而言待換入資產(chǎn)的賬面價值是未知的,公允價值是不可靠的,因為存在或有負債或未告知的抵押權(quán),所以處于謹(jǐn)慎性原則,待換出的己方資產(chǎn)之公允價值才更為可靠);
  有公允價值優(yōu)先使用公允價值,除非在三種例外情形下使用賬面價值作為入賬依據(jù)(公允價值永遠是計量屬性中最靠譜的選擇);
  通常情況:
  基于上述的基本原則,不難看出在通常情況下(即存在商業(yè)實質(zhì)且非互惠性的交易中)如果能取得公允價值,則換出資產(chǎn)的公允價值就是待換入資產(chǎn)的入賬價值。當(dāng)然會存在交換損益,那么:交換損益=換出資產(chǎn)的FMV - 換出資產(chǎn)的BV(BookValue),分錄如下:
  DR  Cash Received
  Assets (換出資產(chǎn)的FMV)
  Accumulated Depr
  Gain or Loss(倒擠)
  CR  Cash Paid
  Gain or Loss(倒擠)
  Assets (換出資產(chǎn)的BV)
  基于上述原理和分錄可以綜合得出換入實際上(而非賬面上)新資產(chǎn)的入賬價值
  除了換出資產(chǎn)的FMV之外還應(yīng)該加上付出的現(xiàn)金對價,即所有收到的實物與現(xiàn)金的公允對價之和??荚囍?,交換損益是屢考不爽的考點。
  例外情況:
  當(dāng)換出資產(chǎn)公允價值無法取得時,應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值作為新資產(chǎn)的入賬價值(一致性原則),同時在這種情況下,不確認交換損益(或確認為零);
  缺乏商業(yè)實質(zhì)或互惠性交換(如同一控制下的企業(yè)),這種情況又細分為三種情形:
  1. 無現(xiàn)金或債務(wù)豁免對價時(no boot),這種情形與上一種情況類似,應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值作為新資產(chǎn)的入賬價值(一致性原則),同時在這種情況下,不確認交換損益(或確認為零);
  2. 付出現(xiàn)金或債務(wù)豁免對價時(boot given or paid),首先這種情形不確認交換損益(或確認為零),但是新?lián)Q入資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值加上支付的現(xiàn)金對價為準(zhǔn)。
  3. 收到付出現(xiàn)金或債務(wù)豁免對價時(boot received),這種情形下可以按現(xiàn)金對價比例確認部分的交換利得即:交換利得=cash received *(cash/ total FMV received)。這種情形下新?lián)Q入資產(chǎn)的入賬價值以換出資產(chǎn)的賬面價值為基礎(chǔ)加上確認的部分交換損益,在減去收到的現(xiàn)金對價為準(zhǔn)。大家要清楚,一般只有收錢的一方才會有交易利得存在。
  通過上述的梳理大家不難看出,雖然規(guī)則比較繁雜,但是原理相對統(tǒng)一,即換出資產(chǎn)永遠是換入資產(chǎn)入賬價值調(diào)整的基點。其次在一般情況下,公允價值是[*{6}*],在特殊的三種情形中則適用賬面價值作為計算基點。大家牢記這兩條,就能較為深刻的理解非貨幣性交易的計算要點了。