對(duì)于國(guó)內(nèi)USCPA的考生來(lái)說(shuō)，最痛苦的莫過(guò)于中國(guó)與美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同，容易搞混，出現(xiàn)記憶錯(cuò)誤。今后，這種難題將得到解決。高頓網(wǎng)校USCPA小編得知，美國(guó)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將進(jìn)行進(jìn)一步融合與發(fā)展，這意味著第三國(guó)私人證券發(fā)行者在美國(guó)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)可以使用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，將來(lái)有可能在美國(guó)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。在未來(lái)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也許能夠全球通用。
　　經(jīng)濟(jì)全球化要求全球資本市場(chǎng)一體化，而全球資本市場(chǎng)統(tǒng)一的重要前提之一便是全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的統(tǒng)一。統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是統(tǒng)一國(guó)際資本市場(chǎng)的關(guān)鍵基礎(chǔ)。例如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不統(tǒng)一，給不同國(guó)家的投資者比較不同市場(chǎng)的金融工具帶來(lái)了麻煩，加大了金融工具發(fā)行者的成本，各國(guó)金融監(jiān)管者也為之煩惱。若能統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將使公司節(jié)省時(shí)間和資金，同時(shí)有助于建立高質(zhì)量的全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。目前，美歐會(huì)計(jì)監(jiān)管部門(mén)就統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐步達(dá)成協(xié)議，這意味著統(tǒng)一國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)動(dòng)取得重大突破。
　　美國(guó)以規(guī)則為基礎(chǔ)制定GAAP的歷史，從30年代后期開(kāi)始，發(fā)展已達(dá)70年之久。美國(guó)一向認(rèn)為US GAAP是世界上最完善的準(zhǔn)則，并排斥其他國(guó)家的準(zhǔn)則在美國(guó)資本市場(chǎng)上運(yùn)用。然而以規(guī)則為基礎(chǔ)，容易給企業(yè)濫用準(zhǔn)則的機(jī)會(huì)，使之逃避準(zhǔn)則的約束。美國(guó)資本市場(chǎng)在安然事件及隨后發(fā)生的一系列大公司會(huì)計(jì)丑聞之后，美國(guó)國(guó)內(nèi)對(duì)規(guī)則基礎(chǔ)模式進(jìn)行嚴(yán)厲批評(píng)，并試圖考慮原則基礎(chǔ)模式的可行性。
　　2002年《薩班斯一奧克斯萊法案》的出臺(tái)后，美國(guó)會(huì)計(jì)方面主要采取兩大措施：一是改革會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂方式，提出從以規(guī)則為基礎(chǔ)(Rules-based)，轉(zhuǎn)向以目標(biāo)為導(dǎo)向，以原則為基礎(chǔ) (An objectives-oriented，Principles based) ；二是改進(jìn)、完善現(xiàn)有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告(SFACs) 即概念框架，并提高它在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則 (GAAP) 中的層次。對(duì)于薩班斯法案第108節(jié)(D)的要求，F(xiàn)ASB于2002年10月21日首先作出反應(yīng)。它提出了《美國(guó)準(zhǔn)則以原則為基礎(chǔ)的建議稿》(以下簡(jiǎn)稱建議稿)。FASB在建議稿中承認(rèn)，現(xiàn)有的美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系主要是以規(guī)則為基礎(chǔ)。建議稿建議今后會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定應(yīng)以原則為基礎(chǔ)，要體現(xiàn)以下三點(diǎn)要求：(1)對(duì)原則的運(yùn)用應(yīng)更為廣泛，幾乎不存在對(duì)原則的例外；(2)為實(shí)施上述原則，也頒布各種解釋和操作指南(包括所有的來(lái)源，不限于來(lái)自FASB)；(3)采用概念框架建立原則，概念框架即現(xiàn)有SFACs是基本成功的，但尚有缺陷。
　　美國(guó)SEC首席會(huì)計(jì)師辦公室和經(jīng)濟(jì)分析辦公室的工作人員既認(rèn)真研究了薩班斯法案第108節(jié)(D)(以下簡(jiǎn)稱“法案”)的精神，又分析了FASB的建議稿和各方的評(píng)論與反映后，在2003年7月25日向國(guó)會(huì)提交《按照2002薩班斯法案108（D）條款要求對(duì)美國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)采用原則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)體系進(jìn)行研究的報(bào)告》(以下簡(jiǎn)稱報(bào)告)，報(bào)告認(rèn)為，法案的基本目的是要求美國(guó)今后制訂的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，應(yīng)當(dāng)通過(guò)提高投資者的信心和加強(qiáng)相互制衡關(guān)系來(lái)改進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告體系。這樣的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)能盡可能沒(méi)有空子被非法分子所鉆，從而不再成為他們進(jìn)行財(cái)務(wù)欺詐和會(huì)計(jì)作假的“平臺(tái)”。如果在準(zhǔn)則中只有原則，則編表者和審計(jì)師操作起來(lái)都會(huì)困難。因?yàn)槁殬I(yè)判斷也需要必要的指南。一項(xiàng)以原則為基礎(chǔ)的準(zhǔn)則，應(yīng)當(dāng)有簡(jiǎn)要的目標(biāo)說(shuō)明，指引編表者和審計(jì)師能夠明確交易(事項(xiàng))的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，盡可能地避免界限測(cè)試，盡可能地消除例外。但還是要有足夠的一致的指南。報(bào)告中提出以目標(biāo)為導(dǎo)向(objectives-oriented),更為一致地(moreconsistently)以原則為基礎(chǔ)(principles-based)來(lái)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。與以規(guī)則為基礎(chǔ)的準(zhǔn)則制定方式不同，以目標(biāo)為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定方式應(yīng)具有以下5項(xiàng)特征：(1)按已經(jīng)改進(jìn)并一貫應(yīng)用的概念為基礎(chǔ)(2)明確指出準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)目標(biāo)，引導(dǎo)編表者和審計(jì)師的注意力集中到交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)(3)提供充分的、但不能是模糊或掩蓋目標(biāo)的細(xì)節(jié)和結(jié)構(gòu)(4)盡量減少準(zhǔn)則中的例外情況(5)避免使用百分比界限(界線)進(jìn)行測(cè)試或規(guī)定。FASB基本同意SEC報(bào)告意見(jiàn)，完全接受以目標(biāo)為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定方式的新方案。
　　美國(guó)準(zhǔn)則制定基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)變?yōu)閁S GAAP與IAS之間的趨同奠定了基礎(chǔ)。2002年10月，F(xiàn)ASB和IASB簽署了一份諒解備忘錄，承諾共同制定適用于國(guó)內(nèi)公司和跨國(guó)公司財(cái)務(wù)報(bào)告的高質(zhì)量、可比的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。雙方保證盡*5努力：（1）使其現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則具有充分可比性；（2）協(xié)調(diào)其未來(lái)工作計(jì)劃以確保所制定的準(zhǔn)則具有可比性。這標(biāo)志著他們朝會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的正式承諾邁出了重要一步。FASB承諾制定世界范圍內(nèi)的高質(zhì)量報(bào)告準(zhǔn)則以支持全球資本市場(chǎng)的健康發(fā)展。通過(guò)與IASB在短期趨同項(xiàng)目，同時(shí)包括長(zhǎng)期問(wèn)題的合作，將大大提高成功的可能性。
　　2003年7月美國(guó)SEC提交了題為《對(duì)美國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告采用以原則為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)體系的研究》的研究報(bào)告，雖然其中仍然稱“現(xiàn)行美國(guó)準(zhǔn)則是世界上最完善和*8進(jìn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”，但同時(shí)也十分強(qiáng)調(diào)“繼續(xù)進(jìn)行國(guó)際協(xié)調(diào)的努力，并認(rèn)可了FASB與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的協(xié)調(diào)努力。”
　　2004年11月22日，F(xiàn)ASB與IASB聯(lián)合成立了一個(gè)業(yè)績(jī)報(bào)告國(guó)際工作組，以便幫助雙方完成業(yè)績(jī)報(bào)告準(zhǔn)則的合作項(xiàng)目，提高財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息在評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)方面的有用性。
　　2006年2月27日，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)發(fā)布了一項(xiàng)諒解備忘錄，重申了雙方制定高質(zhì)量全球資本市場(chǎng)通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)。雙方認(rèn)為一套通用的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將能夠提高財(cái)務(wù)報(bào)表的一致性、可比性和有效性，能夠使全球市場(chǎng)減少摩擦而順利運(yùn)行。這是繼2002年10月雙方簽訂《諾沃克協(xié)議》后再次達(dá)成的協(xié)議。新協(xié)議包含了美國(guó)方面消除兩套準(zhǔn)則之間調(diào)節(jié)項(xiàng)目的“路線圖”的主要內(nèi)容，也反映了歐洲證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)委員會(huì)所做的推動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改進(jìn)的工作。
　　美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC）認(rèn)可了第三國(guó)私人證券發(fā)行者在美國(guó)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)可以使用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，將來(lái)有可能在美國(guó)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。