Variance Analysis這部分主要是計算題。高頓網校小編認為,只要理解了公式背后的知識點,計算就不會很難,并且對公式的記憶有很大的幫助。
  以下截圖引用自BECKER教材。
  Variance Analysis是BEC第二章的第五節(jié)。在生產行為前,公司需要對于原材料的單位成本/需要的數量,勞動人力的工資/效率還有間接成本的費用進行預測,從而能夠合理的預算此生產行為所需要的人力物力的投資。而預算出的成本與真正產生的生產費用存在著或多或少的差異,通過這系列的差異分析以后可以更加準確的估算成本,提高生產效益。而我們計算生產費用時,是用的Direct Materials,Direct labor與Manufacture Overhead的總和。所以我們的差異分析就從這三方面分別進行。
  首先在分別進行講解之前,我想先說一下,Variance的計算都是用公式右邊的數來減左邊的數(因為要用budgeted cost – actual cost 而預算在右邊,實際在左邊)這個結果很好理解。如果得出的是正數,就說明預算的成本比實際成本要高,這是favorable的。如果得出的是負數,就說明實際成本比預算成本高,是unfavorable的。
 
  首先需要控制一個變量。Direct materials中,求"價格"的差異就使用實際的量;求"量"的差異就使用預算價格。
  Price variance=實際購買數量*預測單價-實際購買數量*實際購買單價。所以在數量不變時,這個公式就可以給我們有關價格估測的差異。以后估價時就可以更加精確。
  Quantity variance= 預測單價*預測所需數量-預測單價*實際使用數量。在價格不變時,這個公式就可以給我們有關數量估測的差異。比如說公司本身估算生產100個產品需要100斤原材料,然而實際使用90斤就生產到了目標數量,所以原材料多進了10斤,可能會造成浪費。這也可以為以后生產預算進行調整。
 
  同樣需要控制一個變量。Direct labor中,求"工資"的差異就使用實際工作時間;求"效率"的差異就使用預算每小時工資。
  Rate variance=實際工作時間*預測每小時工資-實際工作時間*實際每小時工資。所以在工作時間不變時,這個公式可以給我們有關勞動力每小時工資估測的差異。
  Efficiency variance=預測每小時工資*預測所需工作時間-預測每小時工資*實際工作時間。在勞動力每小時工資不變時,這個公式就可以給我們有關工作時長估測的差異。比如說公司本身估算生產100個產品需要100小時人力勞動,然而實際90小時就生產到了目標數量,效率比預想的高,以后可以在人力分配上進行調整。
  Overhead variance:(Overhead 以下用OH代替)
  Overhead cost的計算比前兩個復雜一些,因為OH的分配可能基于不同的cost driver,比如direct labor hours。并且OH variance有三種不同的模型:
 
  *9種:直接用預算的OH-實際的OH。 題目會給定分配OH的cost driver。預算的OH是用預算生產目標數量所用cost driver*預算cost driver的總OH費用。實際的OH是題目會給定。
 
  第二種: 參照下面第三種的1,2,3,4的計算方法,controllable=3-1, uncontrollable=4-3
 

 
  第三種:
  OH 的計算分為Fixed OH與Variable OH。Fixed部分是固定的費用,但預算時也會分配到目標數量上得到一個單位費用,而variable部分本身就是單位費用,會隨著cost driver的數量改變而改變。
  1= 實際的OH(題目給定)
  2=實際所用cost driver*預算cost driver variable費用(+預算fixed OH)
  3=預算生產目標數量所用cost driver*預算cost driver variable費用(+預算fixed OH)
  4=預算生產目標數量所用cost driver*預算cost driver的總費用(此預算中Variable,fixed OH都是單位費用)
  Spending variance=2-1 此差異是因為cost driver所預算的單位費用與實際有差異,所以估算的cost driver cost(fixed,variable)可以調整。
  Efficiency variance=3-2 此差異是因為生產了目標數量,實際使用時間與預算時間有差異,所以估算的效率可以調整。
  Volume variance= 4-3 此差異是由于Fixed OH在預算時除以特定數量分配到個體單位,得到一個單位成本,在4的計算是如同一個變量,但在3中Fixed OH是不會隨數量改變。所以估算單位成本的這個特定數量可以調整。
  建議這部分理解過程中配合做題,可以參照B2-53和B2-57頁上的例題和選擇題庫的題。高頓網校免費題庫>>