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  良好的內(nèi)控制度,能夠有效約束企業(yè)的主要經(jīng)濟行為和關(guān)鍵崗位人員,確保企業(yè)經(jīng)營和管理運行良好。筆者結(jié)合多年的財務(wù)管理和中介審計工作經(jīng)驗,總結(jié)了企業(yè)在內(nèi)控設(shè)計時面臨的十個突出問題。
  1.設(shè)計目標不集中
  企業(yè)設(shè)計內(nèi)控制度時,如果忽視目標定位,可能會出現(xiàn)設(shè)計目標不集中、思路不清晰問題:一是關(guān)注內(nèi)控的具體目標,忽視內(nèi)控制度設(shè)計應(yīng)當服務(wù)于企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標;二是戰(zhàn)略目標調(diào)整、業(yè)務(wù)模式改變后,內(nèi)控程序不能跟上企業(yè)變革的步伐;三是內(nèi)控制度側(cè)重查舞弊、防風險,忽視財務(wù)報告和管理信息的真實、可靠和完整,表現(xiàn)為過程控制和結(jié)果控制不平衡,高級管理人員容忍甚至授意、指使會計造假,為虛構(gòu)業(yè)績、隱瞞利潤或偷逃稅款而放棄內(nèi)控。
  2.關(guān)鍵控制點偏離
  企業(yè)內(nèi)控制度的設(shè)計,在層次上應(yīng)涵蓋董事會、管理層和全體員工,在對象上應(yīng)涉及各項業(yè)務(wù)和管理活動,在流程上應(yīng)滲透到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)。而選準關(guān)鍵控制點是制定內(nèi)控制度的核心,只有抓住關(guān)鍵控制點,才能有效避免內(nèi)控真空。比如,銷售收款環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點之一是銷售人員不得直接收取銷貨款。有的企業(yè)為方便工作,在一定條件下允許銷售人員直接收取銷貨款,這樣的內(nèi)控制度為無良人員截留、挪用甚至貪污貨款提供了可能。
  3.成本效益失衡
  內(nèi)控制度設(shè)計需講求控制效率和效果,合理權(quán)衡成本和效益的關(guān)系,避免兩個極端:一是成本節(jié)省偏好,即使對重要業(yè)務(wù)與事項、高風險業(yè)務(wù)領(lǐng)域,也不舍得投入必要的控制成本;二是苛求控制效益,設(shè)計的控制程序繁瑣,管理剛性有余但缺少必要的變通,執(zhí)行難度大、效率差。把握好成本效益原則,需要記?。簝?nèi)控不在繁簡,管用就行。
  4.照搬照抄缺個性
  企業(yè)之間因所有制形式、組織形式、行業(yè)特點、經(jīng)營模式、業(yè)務(wù)規(guī)模、企業(yè)文化等方面的差別,在實施內(nèi)控時也有不同的要求。借鑒別人的經(jīng)驗本無可厚非,假如只是簡單照抄,千人一面,內(nèi)控制度不能充分體現(xiàn)個性化差異,那只能算是充當門面,很難具有可操作性。
  5.企業(yè)發(fā)展難適應(yīng)
  有的企業(yè)內(nèi)控制度沿襲傳統(tǒng),一朝制定多年不變,很難適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展,使得內(nèi)控制度不能隨著外部環(huán)境的變化、經(jīng)營業(yè)務(wù)的調(diào)整和創(chuàng)新、管理要求的提高而改進和完善,使得企業(yè)在新情況、新問題面前沒有應(yīng)對措施。為此,企業(yè)內(nèi)控制度也要與時俱進。
  6.部門之間少協(xié)同
  有的企業(yè)把內(nèi)部控制等同于內(nèi)部會計控制,認為內(nèi)控是財務(wù)部門監(jiān)督其他部門的職責,往往形成財務(wù)部門單槍匹馬抓內(nèi)控,卻得不到其他部門協(xié)同配合和支持理解的被動局面。高級管理人員,特別是直接負責的主管人員在認識上的誤區(qū)、自身能力的限制、管理上的偏好等因素,都可能使企業(yè)部門之間的內(nèi)控協(xié)同效果弱化。
  7.控制程序脫節(jié)
  企業(yè)內(nèi)控的程序應(yīng)當與業(yè)務(wù)流程環(huán)環(huán)相扣,相關(guān)的控制要求應(yīng)當延伸到業(yè)務(wù)的各個鏈條,業(yè)務(wù)鏈條變化后也應(yīng)當有恰當?shù)目刂瞥绦蚺c之相適應(yīng),否則就可能出現(xiàn)控制程序脫節(jié)的問題。比如,有的企業(yè)在合同控制中,只關(guān)注合同評審和簽訂,不注重合同的執(zhí)行和變更,或者雖然關(guān)注合同的執(zhí)行,但跟蹤控制程序只是參照初始簽訂的合同,不深入分析合同變更原因,不認真了解合同條款變更的內(nèi)容,使得控制程序脫節(jié)。
  8.信任逾越監(jiān)督
  企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、崗位設(shè)置和權(quán)責分配應(yīng)當科學合理,確保不同部門、崗位之間權(quán)責分明并有利于相互制約、相互監(jiān)督。但習慣代替制度、信任逾越監(jiān)督的問題在不少企業(yè)都有所表現(xiàn),少數(shù)人擁有凌駕于內(nèi)控之上的特殊權(quán)力,負責監(jiān)督的部門被邊緣化,不敢行使監(jiān)督權(quán)。
  9.制度遷就環(huán)境
  內(nèi)控制度設(shè)計應(yīng)當以企業(yè)的工作環(huán)境為依托,不同的工作環(huán)境和人員安排,對內(nèi)控的要求也不盡相同。有的企業(yè)派駐外地的經(jīng)營網(wǎng)點不設(shè)立分公司,異地經(jīng)營網(wǎng)點的采購、倉儲、保管、銷售、收款業(yè)務(wù)完全依賴同一部門的工作。隨著網(wǎng)點的經(jīng)營規(guī)模擴大,其自主經(jīng)營時間越長,企業(yè)面臨的風險就越大。在此經(jīng)營環(huán)境下,若沒有適當?shù)膬?nèi)控制度安排,單獨依靠內(nèi)部審計和突擊檢查是解決不了問題的。
  10.輕信管理系統(tǒng)
  企業(yè)管理系統(tǒng)往往具有一定的局限性,有的企業(yè)缺乏對系統(tǒng)流程與內(nèi)控有效性和適配性的評估,流程再造不徹底,管理系統(tǒng)與控制環(huán)節(jié)脫節(jié)甚至矛盾,系統(tǒng)更新不及時,內(nèi)控工作又過分依賴管理系統(tǒng),形成系統(tǒng)流程和控制程序兩條主線的排斥效應(yīng),有可能造成管理混亂和控制程序失效。