根據(jù)*7考完REG的同學(xué)反映,遺產(chǎn)與贈(zèng)予(以下簡稱“遺贈(zèng)”)屬于原來較冷門的考點(diǎn),但是近來有趨熱的趨勢(shì)。
  今天我們就來分析一下與遺贈(zèng)相關(guān)的三個(gè)易混淆稅種其中包括遺產(chǎn)的繼承稅、遺產(chǎn)的孳息稅和遺產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓利得稅。
  本文旨在從概念上進(jìn)行一個(gè)掃盲。
  首先稅法(IRC)中所說的遺產(chǎn)稅是指的前兩種稅賦,而第三種本質(zhì)上屬于資本利得稅(Capital gain),而上述三種課稅均不屬于收入稅(income tax)的范疇,大家特別注意。我們現(xiàn)在對(duì)這三種稅賦進(jìn)行分類說明:
  1、遺產(chǎn)繼承稅:屬于遺產(chǎn)稅,是針對(duì)遺產(chǎn)本身征的稅。因?yàn)檫z產(chǎn)財(cái)產(chǎn)本身在稅法上具有獨(dú)立稅法法人資格,遺產(chǎn)繼承稅的多少直接與遺產(chǎn)數(shù)量規(guī)模、喪葬費(fèi)、醫(yī)藥費(fèi)、遺囑中的贈(zèng)予等因素相關(guān)。
  如巴菲特留下100萬現(xiàn)金遺產(chǎn)存在銀行,其中喪葬費(fèi)醫(yī)藥費(fèi)用了5萬,捐給你紅十字會(huì)10萬,那么100萬扣除15后的85萬是遺產(chǎn)繼承稅的基本征稅對(duì)象。
  2、遺產(chǎn)孳息稅:屬于遺產(chǎn)稅,是指針對(duì)原持有人死后遺產(chǎn)產(chǎn)生的收入應(yīng)繳納的稅,如上題中的100萬或85萬在巴菲特死后存在銀行時(shí),銀行支付的利息。針對(duì)這部分利息應(yīng)繳納的稅。
  3、轉(zhuǎn)讓資本利得稅(capital gain):他不屬于遺產(chǎn)稅(美國是為數(shù)不多的征收資本利得稅的國家),屬于資本利得稅。是針對(duì)繼承人將遺產(chǎn)轉(zhuǎn)賣/讓后的資本利得所征的稅。具體以出售的價(jià)格扣除遺產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)(tax basis)后的利得所征的稅。如果出售市價(jià)低于原basis時(shí),使用所謂“三線法則”。
  綜上可以看出,為了*5程度避稅,在計(jì)算遺產(chǎn)稅(繼承稅和孳息稅)時(shí),計(jì)稅基礎(chǔ)越小越好。而計(jì)算資本利得稅時(shí),basis越大越好,這樣可以抵減的更多。大家在看出做題時(shí)千萬不要犯迷糊哦。