AMT（Alternative Minimum Tax最低稅賦制）是美國所得稅法首創(chuàng)性的特點之一，故而，無論是每年的注師考試（CPA）還是報稅員（IRS Enroll Agent）都是久考不衰的難點。按照注師考試的難易程度，能遇到AMT題目的考生，基本說明前邊題目做的不錯。本文就針對該難點的制度原理，計算要點做一個概括性的總結(jié)，拋磚引玉。
　　一、 制度淵源與原理
　　AMT（Alternative Minimum Tax）雖然被臺灣教科書直譯作最低稅賦制，但是筆者認為根據(jù)它的征稅原理，更準確的翻譯應(yīng)該是“核定再征收制度”。為何？下面詳解：
　　Alternative Minimum Tax本質(zhì)上是對富人過高收入的一種調(diào)節(jié)制度，調(diào)節(jié)的目的自然是讓富人多繳稅，實施的辦法就是對富人的收入、費用、credit（直接扣稅項）進行核定再征收，即重新核定富人的應(yīng)交所得稅。根據(jù)一般的稅務(wù)原理，想讓當事人多繳稅，方法無非有二，其一，多認列收入，其二，少認列費用（稅前扣除項）。所以Alternative Minimum Tax的調(diào)節(jié)原理也是基于上述兩個原則展開，即對于窮人而言可以免稅的收入，富人不可免稅，其次，對于窮人而言可以稅前列支的費用富人不可以全額列支或完全不可抵扣列支，其三，窮人可以享受的credit（直接扣稅項），富人不可以享受或指可以享受一部分。通過這三條原理（AMT的基本計算原理），富人的應(yīng)稅收入被提高，這個應(yīng)稅收入是被重新核定過的應(yīng)稅收入，一般被稱之為AMTI（Alternative Minimum Taxable Income），然后在此新計稅基礎(chǔ)上征得的款稅與不適用核定征收法計算時計算的普通所得稅之間的差額就是富人相對于窮人應(yīng)多交的稅，也就是AMT（Alternative Minimum Tax）。舉例來說，一個富人按照普通的計算方法測算應(yīng)交所得稅是100美元，但是由于富人的財產(chǎn)達到了某些特定的門檻要求，稅務(wù)局(IRS)要求按照AMT原理重新核定再征收，測算后應(yīng)交所得稅是120美金，那么20美金就是AMT（Alternative Minimum Tax）。那么，富人如何從100美金的稅賦變成120美金的稅賦？我們下邊就沿著AMT的三個基本的計算思路來詳解。
　　二、 核心計算要點
　　1、主要調(diào)整：通常有兩部分，一部分叫Adjustments，一部分叫Preference。先說Adjustments，主要包括了以下幾項：
　　1) PAL（非勞務(wù)性收入）:窮人可以免征部分稅，富人全部計入征稅收入；
　　2) 加速折舊調(diào)整導(dǎo)致的收入調(diào)整：富人加速折舊會受到限制；
　　3) NOL（Net operating loss）：窮人可以稅前列支，富人不可以稅前列支；
　　4) 分期付款或合約收入：窮人分步分期認列收入，富人全部認列收入；
　　5) 利息費用：窮人基本全部可以稅前列支，富人只容許部分情況下稅前列支；
　　6) 醫(yī)療費抵扣：窮人自費部分是7.5%，其余可以稅前列支，富人自費部分是10%，其余可以稅前列支；
　　7) 雜項列支：窮人較多的稅前抵扣項，富人只有幾種可稅前抵扣；
　　8) 除此之外還有Preference，具體包括
　　9) 個人投資債券的利息收入：窮人可以部分不征稅，富人全額征稅；
　　10) 1987法案下資產(chǎn)的加速折舊和資源加速折耗導(dǎo)致的收入增加，富人全額征稅；
　　11) 期權(quán)收益：窮人可以部分免征稅，富人全額征稅；
　　2、其他調(diào)整：主要是一些credit（直接扣稅項），窮人有很多的credit（直接扣稅項），但是富人只有常見的五項，分別是海外收入的credit、收養(yǎng)小孩的credit、撫養(yǎng)小孩的credit、退休金計劃的credit和勞務(wù)性的credit。其次還有exemption，窮人可以全額使用列支，而富人的exemption會被打折扣，不可以全額列支使用，使用比例隨不同的報稅主體不同而不同，同時比例每年政府會有部分微調(diào)。
　　三、 后續(xù)問題
　　根據(jù)前文的原理，如一個富人正常計算應(yīng)稅收入是1000美金，按AMT模式先計算的應(yīng)稅收入是1300美金，則按1300美金征稅（所以AMT不是最低的稅，不能稱之為最低稅賦制），300美金差異所交的稅就是AMT。但是如果一個富人由于達到了AMT的征稅門檻標準后，使用AMT模式后計算的應(yīng)稅收入是900美金，則按900美金征稅，這時-100美金所測算出的稅額就是AMT credit，可以用于抵扣以后年度的AMT使用。