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企業(yè)與政府之間的博弈
為更好地論證企業(yè)實施社會責任會計的必要性，本文基于博弈論的視角，主要通過企業(yè)與政府雙方的“成本—效益”進行博弈分析研究。
在此，首先設定博弈分析的假設前提：1.參與博弈的雙方都是理性人，都追求自身利益的*5化;2.參與博弈的雙方都知道對方的策略以及各種策略的成本或收益。
(一)博弈要素的分析
企業(yè)作為一個理性經(jīng)濟人，追求自身經(jīng)濟利益*5化是其最終目的。但是，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營及其發(fā)展的過程中，同時會產(chǎn)生對社會的影響。而政府作為企業(yè)的監(jiān)管機構及社會的管理機構，代表著社會公共權力的同時，也對社會(公共利益)的管理有著不可推卸的責任。因此，政府會希望企業(yè)能將社會責任成本、收益等內(nèi)部化，正確反映和披露企業(yè)主體對社會的影響情況，并能自覺承擔其應當承擔的社會責任。假設：
1.社會責任總成本為A+B(A>0，B>0)，A是指企業(yè)應承擔的部分成本;B是指政府應當承擔的部分成本。
2.若企業(yè)承擔了自己應當承擔的那部分成本，也即企業(yè)履行了相應的社會責任，例如在對環(huán)境的責任上，企業(yè)合理利用資源，減少資源浪費。采用合理的方式，防治廢氣、廢水等環(huán)境污染源;企業(yè)充分尊重并主動維護消費者權益，成為消費者信賴企業(yè)，營造良好銷售風氣等。這也就是說，企業(yè)加強了社會責任“意識”，并以社會責任會計的形式進行確認成本及收益(將該部分成本及收益內(nèi)部化)，及時反映并報告該社會影響。此時，對于政府而言，將會出現(xiàn)以下兩種策略：
一是政府嚴格監(jiān)管，政府將會對企業(yè)進行一定的獎勵，比如稅收的優(yōu)惠、貸款利息的優(yōu)惠等，這部分的獎勵就可以看成是企業(yè)履行社會責任，實施社會責任會計、加強社會責任成本控制所取得的收益。同時，企業(yè)因此而獲得的社會信譽、美譽，也可以看成是企業(yè)潛在的社會收益。在此，將這些優(yōu)惠或收益表示為S。
二是政府監(jiān)管不嚴，即政府對企業(yè)是否履行社會責任、是否實施社會責任會計或是否對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生社會影響進行報告與披露等方面，不予監(jiān)管、置之不理，則企業(yè)就得不到上述的獎勵。
3.若企業(yè)不承擔自己應承擔的那部分成本，也就是企業(yè)不履行自己應負的社會責任，僅僅單純的追逐利潤，罔顧社會公眾利益。此時，政府也將面臨以下兩種策略：
一是政府監(jiān)管嚴格，政府勢必會對這部分企業(yè)進行處罰，比如罰款、賠償損失、吊銷營業(yè)執(zhí)照等，情節(jié)嚴重的甚至會將有關涉事人員移交司法機關追求其刑事責任。這些處罰(罰金、企業(yè)信譽受損等)可表示為F。
二是政府監(jiān)管不嚴，則企業(yè)將不會受到處罰，也就是說企業(yè)將不用花費任何成本費用。
具體的收益矩陣見上表。
(二)博弈雙方的成本分析
1.從政府的角度來看：
(1)當政府選擇Y，也就是對企業(yè)進行嚴格監(jiān)管。此時，政府為之付出的成本(取得的效益)C(Y,α)=B+S，或者C(Y,β)=B+A-F;
(2)當政府選擇N，也就是對企業(yè)不實施監(jiān)管。政府所付出的成本(取得的效益)C(N,α)=B，或者C(N,β)=B+A。
在這個博弈中，當企業(yè)選擇實施社會責任會計，加強社會責任成本控制(自覺履行社會責任)時，政府選擇對企業(yè)進行嚴格監(jiān)管的成本(B+S)要大于對企業(yè)不實施監(jiān)管的成本B;而當企業(yè)選擇不實施社會責任會計，不進行社會責任成本控制(不履行社會責任)時，政府選擇嚴格監(jiān)控的成本B+A-F則小于不監(jiān)控的成本B+A。也即政府在這個博弈中不存在嚴格的優(yōu)勢策略。
2.從企業(yè)的角度來看：
(1)當企業(yè)選擇α，即實施社會責任會計，加強社會責任成本控制。此時，企業(yè)為之付出的成本(取得的效益)C(Y,α)=A-S，或者C(N,α)=A;
(2)當企業(yè)選擇β，即不實施社會責任會計、不進行社會責任成本控制，不承擔應承擔的社會責任。企業(yè)所付出的成本(取得的效益)C(Y,β)=F，或者C(N,β)=0。
在這個博弈中，當政府選擇嚴格監(jiān)管時，企業(yè)不實施社會責任會計、不進行社會責任成本控制的成本為F;企業(yè)實施社會責任會計，加強社會責任成本控制的成本為A-S。而當政府選擇不監(jiān)管時，企業(yè)不實施社會責任會計的成本0，小于企業(yè)實施社會責任會計的成本A。
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