AICPA:財務會計中應付職工薪酬的問題應該如何處理？

書上說非貨幣福利，企業(yè)將其所擁有的租賃的住房等資產(chǎn)無償提供給職工使用，根據(jù)受益對象，按產(chǎn)品公允價值、住房的折舊或每期應付的租金，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。

　　那么，比如一個企業(yè)為生產(chǎn)工人免費提供集體宿舍，該宿舍樓房每月計提折舊2000，書上的賬務處理：

　　借：制造費用

　　貸：應付職工薪酬

　　借：應付職工薪酬

　　貸：累計折舊

　　我的疑問是為什么不能直接做一筆：

　　借：制造費用

　　貸：累計折舊

　　不通過應付職工薪酬賬戶，反映的內(nèi)容也是為樓房計提了折舊，為什么不能這么做呢？是硬性規(guī)定嗎？

　　1.不僅僅是公司內(nèi)部管理的需要（如老板讓你統(tǒng)計本年度工資總額，應付職工以及為職工支付的費用等）

　　2.更重要的是，這也是企業(yè)會計準則的硬性要求。會計準則和會計制度明確指出，工資及福利類相關(guān)科目應通過本科目核算，因為通過這個科目能夠匯總應付職工薪酬的總金額，而這個應付工資總額又是企業(yè)據(jù)以提取職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費的依據(jù)（按應付薪酬金額的比例計提），也便于社保和審計稅務等部門核查以工資為基數(shù)提取的社保和住房公積金等。也就是說，應付職工薪酬金額的大小是跟部分科目存在勾稽關(guān)系的，比如個稅，社保，公積金等。

　　當然，在實務中，也許在很多小微公司中，由于會計人員的業(yè)務水平的差異或者會計人員為了偷懶省事，很多小微公司并未完全按準則的要求做。

　　如你所說的，企業(yè)為生產(chǎn)工人提供的免費宿舍，直接做一筆

　　Dr.制造費用 2000

　　Cr.累計折舊 2000

　?。ㄊ聦嵣希@筆分錄是無法反映出這筆制造費用是為職工支付薪酬或福利費的經(jīng)濟實質(zhì)的，而會計分錄的一個重要職能是反映經(jīng)濟實質(zhì)）

　　還有，比如辦公室管理人員的打卡工資也不通過應付職工薪酬做，而是直接做一筆

　　Dr. 管理費用 2000

　　Cr. 銀行存款 2000

　　嚴格來說，在實務中，對于小微公司，只要你在計算個稅，社保以及公積金等能準確計量，不偷逃稅款，這樣問題不大。因為小微公司業(yè)務簡單，要理順也很簡單，稅務局也壓根瞧不上你，不會三天兩頭來找你。即便3,5年后要來找一下你，你能解釋的清楚也沒問題。稅務局專管員大不了告訴你，以后工作認真點，別偷懶，把賬理順點。而至于公司老板要統(tǒng)計數(shù)據(jù)，那很簡單，因為業(yè)務很簡單，也沒幾個人。每個月發(fā)幾個人的工資，他心里都有數(shù)，也許他自己拿一張白紙，花10分鐘就計算出來了。（但是這樣做有一個缺點就是，相關(guān)科目的科目余額和計提數(shù)之間的勾稽關(guān)系被掐斷了。雖然由于業(yè)務簡單，你要去解釋或修正這種關(guān)系并不難，也許，也不會有人強制去要求你修正。但是為了不因為自己一時的偷懶，而給后續(xù)的工作帶來壓力，還是規(guī)范一點好）

　　但是對于大公司就不一樣了。大公司因為人員眾多，經(jīng)濟業(yè)務復雜。如果按這種有一筆沒一筆的做法，到時候別說公司內(nèi)部管理層讓你統(tǒng)計數(shù)據(jù)你會無從下手了；外部審計部門也肯定會讓你調(diào)賬，或者你公司多花錢讓他們幫你調(diào)。否則的話，這么亂讓別人怎么出具無保留意見的審計報告？怎么睜著眼睛在審計報告上白紙黑字寫上：＂我們認為，xx公司的財務報表已經(jīng)按照《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)會計制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允地反映了xx公司2013年12月31日的財務狀況以及2013年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。＂？另外，平時沒什么事還好。可是假設(shè)有一天當稅務局或相關(guān)政府部門發(fā)現(xiàn)你們公司存在重大問題要查賬的話，人家過來一看，一團亂帳看不懂。于是問，你們今年總共發(fā)了工資？結(jié)果，沒人說的出來。因為你沒把工資統(tǒng)一記錄在一個一級統(tǒng)馭科目下，而是零零散散地直接記錄在“制造費用”“管理費用”“在建工程”等科目下了，這樣統(tǒng)計起來難度就非常大，因為“應付職工薪酬”的金額都確定不了，那與之相關(guān)按其比例計提的“職工教育費”“工會經(jīng)費”等相關(guān)的科目的金額也無從稽核比對。所以，為了避免類似的情況發(fā)生，還是根據(jù)經(jīng)濟實質(zhì)，按準則要求，通過“應付職工薪酬”這個過渡性的統(tǒng)馭科目過渡匯總一下比較好。