AICPA:提高審計(jì)底稿編制效率背后的要素

　　第二、我們對于抽樣審計(jì)和重要性的把握方面需要加強(qiáng)。實(shí)際審計(jì)操作中，經(jīng)常存在著隨性抽查和汗牛充棟的復(fù)印的情況，弄來一大堆所謂的底稿卻沒有明確的審計(jì)說明、審計(jì)意見、審計(jì)結(jié)論….，這正是對于審計(jì)抽樣不理解的表現(xiàn)。底稿，不是以厚度來度量證據(jù)效率的，而是以清晰的層次、鏈接成整體的意見以及明確的差誤調(diào)整和項(xiàng)目數(shù)據(jù)是否可以確認(rèn)的審計(jì)結(jié)論為表現(xiàn)形式的。就證據(jù)而言，我們審計(jì)人員的人都在現(xiàn)場了，在獨(dú)立性的和維持職業(yè)道德的前提下，我們自己就是審計(jì)證據(jù)的“人證”，看到了、查到的我們做了記錄了，就是底稿真實(shí)性的底蘊(yùn)，除非非常重要的合同和可以認(rèn)定為不妥的會計(jì)處理憑證以及作為重要事項(xiàng)的應(yīng)該出示證據(jù)的資料外，未必都要復(fù)印，即使要復(fù)印，我們也應(yīng)該注意及時(shí)的去查看這些復(fù)印件與審計(jì)意見的關(guān)系，并且在復(fù)印件上注明是否與原件相符等--這樣的注明也是你履行審計(jì)程序的注腳。

　　第三、分享和交叉不夠到位。會計(jì)報(bào)表自身各項(xiàng)目之間，幾張表之間有著內(nèi)在的邏輯關(guān)系，這注定要求我們?nèi)ハ嗷ブg進(jìn)行勾稽和交叉索引?，F(xiàn)場工作中，我們很可能進(jìn)行了報(bào)表項(xiàng)目的分工，這樣的分工*9個(gè)層面是盡可能的將銷售與收款、購貨與付款、固定資產(chǎn)與在建工程、資金管理等循環(huán)涉及的報(bào)表項(xiàng)目交給一個(gè)人去處理，以減少頻繁勾稽所耽誤的時(shí)間；第二個(gè)層面是如果做不到*9層面的分工，那么，兩個(gè)關(guān)聯(lián)項(xiàng)目的審計(jì)人員應(yīng)該在底稿上共享，及時(shí)做到交叉索引，共同分析是否存在重大問題或需要調(diào)整的事項(xiàng)。同時(shí)，項(xiàng)目經(jīng)理不能自己抓住太多的報(bào)表項(xiàng)目親自去鉆到里面去操作，需要站在某個(gè)高度在項(xiàng)目之間的勾稽關(guān)系方面把關(guān)，并做好現(xiàn)場證據(jù)的分析、判斷、指導(dǎo)、補(bǔ)充工作。而反過來，項(xiàng)目助理人員你不能指望你留下的每張審計(jì)底稿都要最終由項(xiàng)目經(jīng)理復(fù)核時(shí)候給你來填列，而是要求項(xiàng)目助理們對于分配到自己的某些具體報(bào)表項(xiàng)目或科目的審計(jì)底稿編制的得完整、清晰、有層次，你的審定的底稿得有意見、有說明、有建議、有結(jié)論，這樣的話，項(xiàng)目經(jīng)理會非常非常感激你的。

　　第四、底稿的層次問題在操作中也把握不夠。我翻閱了大量的我們前面審計(jì)中一些底稿，總體的一個(gè)感覺就是，你的熱情我不懂。原因是底稿的大類和具體科目或項(xiàng)目底稿至少在排列上我看不懂，你沒有索引、沒有層次，厚厚的幾大本乃至幾十大本底稿，你要我一張一張的去翻，你要我的命不成？事實(shí)上，優(yōu)秀的助理往往都是能及時(shí)的整理、歸納和細(xì)致入微的助理，他們能夠換位思考，能夠注重清晰性。

　　以實(shí)質(zhì)性審計(jì)底稿的層次性為例，雖然各個(gè)事務(wù)所底稿模板可能并不完全相同，但如果我們簡單抽象一下就可以發(fā)現(xiàn)，他們相通的地方就是四個(gè)層次：

　　一是報(bào)表項(xiàng)目層次（審定表或?qū)б恚?。這個(gè)層次的底稿對于實(shí)質(zhì)性底稿而言是對具體報(bào)表項(xiàng)目（如資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表各具體項(xiàng)目）認(rèn)定的結(jié)論、認(rèn)定過程中發(fā)現(xiàn)的問題說明、認(rèn)定中提出的意見或建議的歸納以及作出是否需要進(jìn)行審計(jì)調(diào)整和在與客戶溝通中對一些關(guān)鍵問題溝通結(jié)果的記錄，我們的項(xiàng)目經(jīng)理一看完這個(gè)層面的底稿大約就能夠知道，你這個(gè)報(bào)表項(xiàng)目的全貌。

　　二是明細(xì)層次。會計(jì)報(bào)表是企業(yè)各類會計(jì)信息的濃縮，讀了報(bào)表可以看到看結(jié)構(gòu)、看出全局，但每個(gè)報(bào)表項(xiàng)目數(shù)據(jù)背后具體是什么，這就要看明細(xì)。明細(xì)中有大小數(shù)據(jù)，有可能質(zhì)疑的項(xiàng)目，有是否關(guān)聯(lián)方的內(nèi)容，有項(xiàng)目動(dòng)態(tài)變化態(tài)勢、，項(xiàng)目結(jié)構(gòu)比例，還有固定或變動(dòng)項(xiàng)目之分….，你在這明細(xì)之中去選擇重要性的內(nèi)容去審核和抽查，你抽樣審計(jì)的線索需要在這個(gè)明細(xì)表中去標(biāo)注，你編好了這張表后，紅紅綠綠的標(biāo)識會告訴審核人和復(fù)核人，這就是我審計(jì)抽查和重要性把握的軌跡，做到了這樣的話，也就說明，你這人頭腦是清晰的。

　　三是檢查層次。我們習(xí)慣上稱為檢查表，審計(jì)，總體上說就是“抄、查、驗(yàn)”三個(gè)字，你把人家報(bào)表抄來了形成審定表（待調(diào)整），你導(dǎo)出了人家的賬套生成了科目余額表等，明細(xì)表有了，下面的就是你的“查”了，你要查就查大額的、重大的或有異常的事項(xiàng)，而且要求有一定樣本量，你從賬套中找到具體憑證號，然后去翻憑證看看人家處理的是否恰當(dāng)、內(nèi)控是否到位，程序是否清晰、計(jì)算是否正確，如果這一切都OK，你就可以得出結(jié)論，項(xiàng)目報(bào)表數(shù)據(jù)可以確認(rèn)。如果不是這樣的話，你得找原因找問題、做說明、提意見、說結(jié)論，大家也許知道，ISO9000最為基本的東西就是說到就要做到，做到就要記錄，這個(gè)記錄也就是你的底稿的一種表現(xiàn)形式了。

　　四是索取原始證據(jù)層次。檢查之中，你會發(fā)現(xiàn)，有的依據(jù)是涉及的事項(xiàng)是重大的或值得推敲的，此時(shí)才是你真正需要去復(fù)印企業(yè)原始憑證的時(shí)候，當(dāng)然，你復(fù)印了并不等于這個(gè)證據(jù)就證明了其正確性，而是需要你去判斷，你們大家如果看過《神探狄仁杰》的話，你會發(fā)現(xiàn)，狄仁杰對于搜集到證據(jù)需要反復(fù)推敲，這個(gè)證據(jù)從何而得、說明了什么？….。這就是所謂“驗(yàn)”，在審計(jì)方面也就是所謂的“職業(yè)判斷”了。

　　以上，是我歸納了四個(gè)方面審計(jì)底稿的入門的知識。希望大家對照一下自己正在做的事前，調(diào)整一下自己的操作習(xí)慣和行為，相信會有好處的。