AICPA:有關保險費及住房公積金

　　
　　問：基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費和住房公積金是否需要繳納個人所得稅？

　　答：企事業(yè)單位按照國家或省(自治區(qū)、直轄市)人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，免征個人所得稅;個人按照國家或省(自治區(qū)、直轄市)人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，允許在個人應納稅所得額中扣除。

　　根據(jù)《住房公積金管理條例》、《建設部財政部中國人民銀行關于住房公積金管理若干具體問題的指導意見》(建金管〔2005〕5號)等規(guī)定精神，單位和個人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內，其實際繳存的住房公積金，允許在個人應納稅所得額中扣除。單位和職工個人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在設區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍，具體標準按照各地有關規(guī)定執(zhí)行。單位和個人超過上述規(guī)定比例和標準繳付的住房公積金，應將超過部分并入個人當期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。

　　例：某單位職工范某，每月應發(fā)工資4800元、個人負擔的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費為300元，單位替其繳納基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費為500元，個人每月按5000元的工資基數(shù)按10%的比例繳納住房公積金500元，單位也為其繳納相等金額的住房公積金。王某每月實際取得工資4000元。王某所在設區(qū)城市上一年度職工月平均工資為1500元(假設例中單位和個人繳納的社會保險費均在稅法規(guī)定的標準和范圍內)。

　　解析：由于單位和個人繳納的社會保險費均在稅法規(guī)定的標準和范圍，因此免征個人所得稅。對住房公積金，其繳納比例為10%，未超過12%，但繳納基數(shù)5000元超過了1500元的3倍，因此，可以免稅的住房公積金為1500×3×10%=450(元)，范某每月個人所得稅應稅收入為4800-300-500+(500-450)×2=4100(元)。

　　如果住房公積金的單位繳存部分和個人繳存部分金額不同，則應分別計算調整;如果繳納的基數(shù)超過標準但比例未超過標準的，對基數(shù)進行計算調整;如果基數(shù)未超過標準但比例超過標準的，需對比例進行計算調整。

　　問：年金以及其它商業(yè)性保險是否需要繳納個人所得稅？

　　答：企業(yè)年金的企業(yè)繳費計入個人賬戶的部分是個人因任職或受雇而取得的所得，屬于個人所得稅應稅收入，在計入個人賬戶時，應視為個人一個月的工資、薪金(不與正常工資、薪金合并)，不扣除任何費用，按照“工資、薪金所得”項目計算當期應納個人所得稅款，并由企業(yè)在繳費時代扣代繳。對企業(yè)按季度、半年或年度繳納企業(yè)繳費的，在計稅時不得還原至所屬月份，均作為一個月的工資、薪金，不扣除任何費用，按照適用稅率計算扣繳個人所得稅。

　　企業(yè)年金的企業(yè)繳費部分計入職工個人賬戶時，當月個人工資薪金所得與計入個人年金賬戶的企業(yè)繳費之和未超過個人所得稅費用扣除標準的，不征收個人所得稅;個人當月工資薪金所得低于個人所得稅費用扣除標準，但加上計入個人年金賬戶的企業(yè)繳費后超過個人所得稅費用扣除標準的，其超過部分按照《國家稅務總局關于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關問題的通知》(國稅函〔2009〕694號)規(guī)定繳納個人所得稅。

　　對企業(yè)為員工支付各項免稅之外的保險金，應在企業(yè)向保險公司繳付時(即該保險落到被保險人的保險賬戶)并入員工當期的工資收入，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅，稅款由企業(yè)負責代扣代繳。

　　例：6月底，某企業(yè)為職工張某向一家商業(yè)保險公司購買健康保險2000元，并在7月上旬向保險公司繳付該保費，張某7月份取得工資4000元。職工劉某的月工資為5000元，企業(yè)為其辦理了年金，每月計入個人賬戶的金額是500元。

　　解析：張某7月份的應稅收入為2000+4000=6000(元)。劉某每月的應稅收入為5000元，每月計入個人賬戶的年金500元，均應單獨作為一個月的收入來計算個人所得稅。
 

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