審計(jì)質(zhì)量是指審計(jì)業(yè)務(wù)的優(yōu)劣程度,即審計(jì)結(jié)果達(dá)到審計(jì)目的的有效程度。審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)服務(wù)的關(guān)鍵,其質(zhì)量高低一方面對審計(jì)報(bào)告使用者產(chǎn)生重大影響,另一方面也直接關(guān)系到審計(jì)事業(yè)的生存與發(fā)展。因此,分析審計(jì)質(zhì)量的各種可能的影響因素具有重要意義。審計(jì)質(zhì)量的影響因素眾多,CPA和會計(jì)師事務(wù)所作為CPA審計(jì)服務(wù)的主體,是審計(jì)報(bào)告的直接提供者,對審計(jì)質(zhì)量的高低負(fù)有重要的責(zé)任。
一、我國CPA審計(jì)質(zhì)量現(xiàn)狀分析
近年來CPA審計(jì)質(zhì)量問題受到理論界與實(shí)務(wù)界的普遍關(guān)注,證券監(jiān)管部門也為提高CPA審計(jì)質(zhì)量采取了諸多措施,但是我國CPA審計(jì)質(zhì)量卻不高。這主要體現(xiàn)在;近幾年我國證券市場上爆發(fā)了大量上市公司造假丑聞,而相關(guān)CPA作為會計(jì)信息的鑒證者卻未能揭示客戶公司存在的問題,在審計(jì)意見類型的選取上更傾向于無保留意見。一般來說,非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的審計(jì)質(zhì)量比標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的審計(jì)質(zhì)量要高。
二、CPA對審計(jì)質(zhì)量的影響
1、CPA的專業(yè)勝任能力對審計(jì)質(zhì)量的影響
GPA的專業(yè)勝任能力是審計(jì)工作的基礎(chǔ),是審計(jì)質(zhì)量的決定性因素之一。要獲得和保持專業(yè)勝任能力,CPA需要具有專業(yè)知識、掌握審計(jì)技術(shù)方法和具備良好的職業(yè)判斷能力。具有專業(yè)知識是CPA從事審計(jì)工作的前提,各部分知識的深度、廣度決定了CPA專業(yè)素質(zhì)的高低。而CPA專業(yè)素質(zhì)的好壞與其審計(jì)業(yè)務(wù)能力成正相關(guān)關(guān)系-熟練合理地選擇和運(yùn)用審計(jì)技術(shù)方法有助于審計(jì)業(yè)務(wù)的正確處理,此外,會計(jì)是一項(xiàng)人造系統(tǒng),對會計(jì)信息的審計(jì)需要CPA充分發(fā)揮主觀能動性,進(jìn)行大量的職業(yè)判斷,所以職業(yè)判斷是CPA最重要的執(zhí)業(yè)技能。
2、CPA的獨(dú)立性對審計(jì)質(zhì)量的影響
獨(dú)立性是審計(jì)服務(wù)的靈魂,是審計(jì)質(zhì)量的y,--決定性因素。獨(dú)立性要求CPA具有實(shí)質(zhì)上和形式上的獨(dú)立。CPA在發(fā)表審計(jì)意見時(shí),如果不能保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立,其審計(jì)質(zhì)量將得不到保證,但如果只是沒有保持形式上的獨(dú)立性,則不—定導(dǎo)致其審計(jì)質(zhì)量低下。
3、CPA的“理性經(jīng)濟(jì)人”思想對審計(jì)質(zhì)量的影響
在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,CPA作為市場參與的主體,運(yùn)用理性經(jīng)濟(jì)人思想、考慮成本效益原則、降低審計(jì)成本、提高審計(jì)效率以追求自身利益*5化本無可非議。但是,由于目前我國審計(jì)市場不規(guī)范,各項(xiàng)監(jiān)管機(jī)制等的缺位,造成CPA違反法規(guī)被發(fā)現(xiàn)或發(fā)現(xiàn)后被懲罰的機(jī)率很小,但是預(yù)期的收益卻很高。那么CPA的理性經(jīng)濟(jì)人思想就很可能促使其為了個(gè)人利益而做出有損審計(jì)質(zhì)量的事情。
三、會計(jì)師事務(wù)所對審計(jì)質(zhì)量的影響
1、會計(jì)師事務(wù)所的組織形式對審計(jì)質(zhì)量的影響
會計(jì)師事務(wù)所作為審計(jì)活動主體——CPA的載體,其組織形式將對CPA的風(fēng)險(xiǎn)意識和價(jià)值取向產(chǎn)生重要影響,進(jìn)而影響審計(jì)質(zhì)量。目前我國實(shí)務(wù)工作中,絕大多數(shù)會計(jì)師事務(wù)所實(shí)行有限責(zé)任形式。這種組織形式的*5缺點(diǎn)就是CPA承擔(dān)的責(zé)任是有限的,這一方面可能弱化CPA的職業(yè)謹(jǐn)慎意識,造成不應(yīng)當(dāng)?shù)膶徲?jì)失誤或失敗。另一方面降低了風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任對其職業(yè)行為的約束,導(dǎo)致CPA可能會為了個(gè)人利益降低審計(jì)質(zhì)量,損害社會公眾的利益。
2、會計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模對審計(jì)質(zhì)量的影響
一般來說,會計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模與審計(jì)質(zhì)量呈正相關(guān)關(guān)系。即事務(wù)所的規(guī)模越大,審計(jì)質(zhì)量越高。它主要是通過影響事務(wù)所的聲譽(yù)、審計(jì)失敗成本和CPA的獨(dú)立性與專業(yè)勝任能力來影響審計(jì)質(zhì)量。首先,“大所”的審計(jì)失敗成本更高,所以“大所”有更強(qiáng)的獨(dú)立性以提供高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告。其次,規(guī)模大的會計(jì)師事務(wù)所易于吸收更多的專業(yè)勝任能力強(qiáng)、執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)豐富的CPA,易于進(jìn)行合理的人員結(jié)構(gòu)安排,進(jìn)而提升整體執(zhí)業(yè)能力、提高審計(jì)質(zhì)量。呂先锫等通過對2005年的行業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)證分析,也證明了當(dāng)上市公司由“大所”審計(jì)時(shí),被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的可能性更大,說明“大所”的審計(jì)質(zhì)量總體上來說是高于“小所”的。
3、會計(jì)師事務(wù)所的組織文化對審計(jì)質(zhì)量的影響
組織文化對于會計(jì)師事務(wù)所的成長和審計(jì)質(zhì)量的保證來說,看起來不是最直接的因素,但卻是最持久的決定因素。組織文化作為一種軟性管理對事務(wù)所發(fā)展有重要作用:對內(nèi)它能引導(dǎo)和塑造CPA的態(tài)度和行為,在潛移默化中幫助CPA樹立正確的價(jià)值觀和對事務(wù)所的責(zé)任感,激勵CPA銳意進(jìn)取和注重團(tuán)隊(duì)合作,引導(dǎo)CPA自覺提高職業(yè)技能,嚴(yán)格遵守職業(yè)道德等;對外它有利于樹立事務(wù)所形象,提高事務(wù)所的聲譽(yù)等。通過對CPA和事務(wù)所整體的各種積極影響,組織文化可以促進(jìn)事務(wù)所的可持續(xù)發(fā)展,保證審計(jì)質(zhì)量的逐步提高。
綜上所述,可知CPA和會計(jì)師事務(wù)所對審計(jì)質(zhì)量的影響是多方面的,會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)增強(qiáng)企業(yè)文化等軟性約束力,CPA則應(yīng)當(dāng)著力樹立正確的價(jià)值觀,以合理保證審計(jì)工作的質(zhì)量。