讀AICPA的課本，最頭疼的問(wèn)題就是單詞。每個(gè)詞的背后可能有一批只有美國(guó)專業(yè)人員才知道的故事。AICPA商業(yè)法職業(yè)道德一章中，有一個(gè)特別有典故的單詞-Ultramares。
　　這一個(gè)單詞可能會(huì)牽扯到三到四個(gè)AICPA考點(diǎn)。為了搞明白這一個(gè)單詞，我要查半天谷歌和維基，最后我基本上搞了個(gè)半懂。
　　Wiley版商法課本*9次提到Ultramares是這么說(shuō)的：Ultramares decision is leading case in which the accountants were held liable for ordinary negligence only to parties who primarily benefit from the audit or the audited financial statement.
　　一點(diǎn)也沒(méi)說(shuō)誰(shuí)make的decision，直接就告訴你這么一句讓人抓狂的話。其實(shí)這里的Ultramares說(shuō)的是，在1924年，一個(gè)叫Ultramares的貸款商（類似我們的商業(yè)銀行）基于一份審計(jì)報(bào)告為其客戶提供貸款，最終貸款未能收回，事實(shí)證明它的客戶早就已經(jīng)資不抵債，一直在騙取貸款。該客戶的審計(jì)報(bào)告存在不實(shí)內(nèi)容。一怒之下，于1925年，Ultramares公司將出具審計(jì)報(bào)告的道奇會(huì)計(jì)師事務(wù)所告上紐約法庭。
　　Ultramares公司認(rèn)為審計(jì)報(bào)告的不實(shí)造成了它的損失，而道奇會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要此負(fù)責(zé)。這個(gè)官司開(kāi)始并不奇怪，是那一年若干案件中的小小一起。Ultramares，也是那個(gè)年代無(wú)數(shù)個(gè)普通名字之一，但它卻注定徹底影響了整個(gè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展。
　　資不抵債的客戶名字叫弗雷德?斯特公司（Fmd Stem），它經(jīng)營(yíng)進(jìn)口橡膠銷售，因經(jīng)常缺乏營(yíng)運(yùn)資金而不得不向多家銀行和金融機(jī)構(gòu)貸款，于1925年1月宣告破產(chǎn)。Ultramares（音譯為，厄特馬斯）公司是弗雷德?斯特公司的貸款商，而道奇會(huì)計(jì)師事務(wù)所自1920年起就一直為弗雷德?斯特公司查賬并且出具審計(jì)報(bào)告。
　　1924年Ultramares以弗雷德?斯特公司1923年的資產(chǎn)負(fù)債表及道奇出具的審計(jì)報(bào)告為基礎(chǔ)，向弗雷德?斯特公司提供了10萬(wàn)美元的貸款，隨后又向其發(fā)放了兩筆總計(jì)6．5萬(wàn)美元的貸款。在這份報(bào)告中，道奇會(huì)計(jì)師事務(wù)所為弗雷德?斯特公司1923年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表簽發(fā)了無(wú)保留意見(jiàn)。
　　而事實(shí)是，1923年年底，弗雷德?斯特公司已處于資不抵債的無(wú)望狀態(tài)，虛構(gòu)了70．6萬(wàn)美元的銷售收入和應(yīng)收賬款，對(duì)外報(bào)告擁有100萬(wàn)美元的凈資產(chǎn)。道奇會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)12月份臨時(shí)虛構(gòu)的70萬(wàn)美元的銷售收入不加詢問(wèn)與函證，而70．6萬(wàn)美元的銷售收入所附的17張銷售發(fā)票既缺少貨運(yùn)號(hào)碼，也沒(méi)有客戶訂貨單號(hào)及其他有關(guān)的資料，基本上是只要瞟一眼就能看出是假的，所反映的銷售業(yè)務(wù)沒(méi)有一筆是真正發(fā)生過(guò)的。（所以依常理來(lái)看，道奇事務(wù)所也不算完全是躺著中槍啊，不過(guò)在那個(gè)“自由”的年代，這么干的事務(wù)所應(yīng)該不是少數(shù)，客戶從審計(jì)師那里買個(gè)‘證明’不少見(jiàn)。）
　　貸款商Ultramares公司對(duì)道奇會(huì)計(jì)師事務(wù)所的訴訟可以說(shuō)是”一波三折”。Ultramares于1925年在紐約地方法院發(fā)起訴訟。下面是按照時(shí)間順序發(fā)生的一系列判決：
　　1-紐約地方法院的陪審團(tuán)判Ultramares公司指控成立，也就是說(shuō)道奇事務(wù)所應(yīng)為審計(jì)報(bào)告不實(shí)造成Ultramares公司損失負(fù)責(zé)。（要知道，這在當(dāng)時(shí)并不常見(jiàn)，因?yàn)榈榔媾cUltramares公司之間沒(méi)有合同關(guān)系，Ultramares公司是道奇的“第三方”。道奇和他們的同行一樣，不可能控制審計(jì)報(bào)告的使用。陪審團(tuán)可沒(méi)那么多咬文嚼字的會(huì)計(jì)師，感覺(jué)它有問(wèn)題，就發(fā)飆了。）
　　2-隨后先是紐約地方法院負(fù)責(zé)此案的法官推翻了陪審團(tuán)的判決，法官認(rèn)為道奇的報(bào)告是為費(fèi)雷德公司提供的服務(wù)，不該為“第三方”對(duì)審計(jì)報(bào)告的使用承擔(dān)無(wú)限的責(zé)任；
　　3-紐約上級(jí)法院的法官們沒(méi)有一致的意見(jiàn)，以3：2的票數(shù)維持了陪審團(tuán)的仲裁，也就是3個(gè)法官支持道奇要為“第三方”Ultramares公司的損失負(fù)責(zé)，兩個(gè)法官不支持；
　　4-而更高一級(jí)法院裁決：“紐約地方法院推翻陪審團(tuán)判決”是正確的，也就是說(shuō)道奇不需為“第三方”Ultramares公司的損失負(fù)責(zé)；
　　5-但更高一級(jí)法院的大法官本杰明同時(shí)又暗示，重大審計(jì)過(guò)失指控還是可能會(huì)獲得成功。也就是說(shuō)道奇會(huì)計(jì)師仍有敗訴可能。
　　此時(shí)的道奇會(huì)計(jì)師事務(wù)所估計(jì)也快被這些法官玩殘了，碰到過(guò)較真兒的，沒(méi)有碰到過(guò)玩人的，這個(gè)過(guò)山車坐的是在讓人心臟受不了。
　　最終，道奇會(huì)計(jì)師事務(wù)所深怕夜長(zhǎng)夢(mèng)多，在庭外主動(dòng)與Ultramares公司達(dá)成和解，同意賠償其損失。
　　也就是說(shuō)，審計(jì)工作有紕漏的事務(wù)所賠償了一個(gè)自己合同責(zé)任客戶之外的“第三方”審計(jì)報(bào)告使用者，這在那個(gè)年代極不尋常。
　　這的訴訟的過(guò)程中，出現(xiàn)了一批有趣的法律意見(jiàn)：
　　（1）紐約地方法院陪審團(tuán)認(rèn)為，“當(dāng)老熟人和良好的聲望在一開(kāi)始就有不容置疑的疑點(diǎn)時(shí)，那么對(duì)這些疑點(diǎn)的分析就將導(dǎo)致懷疑和不信任”。（字幕組誰(shuí)啊，翻得這么坑爹？）
　?。?）紐約地方法院負(fù)責(zé)此案的法官則強(qiáng)調(diào)，“除非疏忽大意（negligence）造成了被告相對(duì)于原告具有責(zé)任的破壞，否則它不能成為提出控訴的理由。如果不把被告的責(zé)任限制在費(fèi)雷德公司之內(nèi)，而是將其延伸到可能閱讀與依賴費(fèi)雷德公司資產(chǎn)負(fù)債表的所有人，那么就等于強(qiáng)迫被告對(duì)全世界都承擔(dān)一種潛在的責(zé)任”。（這段兒還算是人話，想想看，有多數(shù)供應(yīng)商也可以說(shuō)因?yàn)檫@個(gè)審計(jì)報(bào)告，供應(yīng)商相信了費(fèi)雷德公司運(yùn)營(yíng)正常，從而給了它信用，現(xiàn)在收不回來(lái)了，因此也可以對(duì)會(huì)計(jì)師發(fā)起訴訟。）
　?。?）紐約上級(jí)法院的法官麥克阿維認(rèn)為，“事務(wù)所不能在出具了無(wú)保留意見(jiàn)后又聲稱對(duì)此不負(fù)任何責(zé)任。正因?yàn)楸桓娴膶I(yè)知識(shí)，銀行和商業(yè)機(jī)構(gòu)才要求獨(dú)立的會(huì)計(jì)師出具審驗(yàn)合格的資產(chǎn)負(fù)債表，并據(jù)此發(fā)放貸款。他們有權(quán)要求事務(wù)所在表示審計(jì)意見(jiàn)時(shí)，應(yīng)合理地保持謹(jǐn)慎小心的專業(yè)精神”。
　?。?）紐約上級(jí)法院的法官芬奇相信，“如果原告曾經(jīng)告訴過(guò)道奇會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員，他們將依據(jù)審計(jì)意見(jiàn)來(lái)發(fā)放貸款的話，那么審計(jì)人員就有機(jī)會(huì)來(lái)估計(jì)他們所負(fù)的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)，從而在確認(rèn)出具此項(xiàng)審計(jì)意見(jiàn)的責(zé)任后，就能決定出對(duì)賬戶審查應(yīng)達(dá)到何種程度”。
　?。?）更高一級(jí)法院的主審法官本杰明?卡道住基本上同意芬奇法官的意見(jiàn)。
　?。?）但本杰明?卡道住也指出，“如果弗雷德公司在簽約時(shí)指定Ultramares公司作為合約的受益人的話，那么他的判決將不會(huì)是這樣的”。（大法官講話這個(gè)水平實(shí)在是高啊，一句頂一萬(wàn)句，我的心臟又受不了了啊。）
　　本杰明最后支持地方法官的看法，并說(shuō)了一句流傳久遠(yuǎn)的話："Cardozo, C.J., held that the claim in negligence failed on the ground that the auditors owed the plaintiff no duty of care, there being no sufficiently proximate relationship. He said no, to a liability in an indeterminate amount for an indeterminate time to an indeterminate class."
　　大意是會(huì)計(jì)師對(duì)原告的義務(wù)并無(wú)法理上的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)師無(wú)法對(duì)“不確定的事情”在一段“不確定的時(shí)間”里承擔(dān)“不確定數(shù)量”的責(zé)任。（聽(tīng)上去很牛逼啊。）
　　這個(gè)案子開(kāi)創(chuàng)了會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)非審計(jì)當(dāng)事人承擔(dān)責(zé)任的先例，并促進(jìn)了報(bào)告由“證明式”向“意見(jiàn)式”的轉(zhuǎn)變。最終這個(gè)轉(zhuǎn)變于1934年成為了美國(guó)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)之一。
　　說(shuō)起道奇事務(wù)所，聽(tīng)上去沒(méi)有什么名聲，它的英文是Touche。這家事務(wù)所成立于1900年，1947年和另外兩家事務(wù)所合并為T(mén)ouche Niven Bailey & Smart，1989年Touche Niven Bailey & Smart再與另一家事務(wù)所合并，合并后的公司于1999年又一次與另一家事務(wù)所合并，形成了現(xiàn)在的Deloitte Touche Tohmatsu，即德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所。
　　小編寄語(yǔ)：活在當(dāng)下，做每一天快樂(lè)的自己。

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