會計準(zhǔn)則作為全球商業(yè)社會尤其是資本市場的重要規(guī)則和監(jiān)管部門的監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn),具有舉足輕重的地位。中國財政部頒布的新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》已與IFRSs趨同,美國證券交易委員會(SEC)也力爭在2011年前允許美國跨國企業(yè)使用IFRSs。美國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則趨同過程中涉及的主要問題包括財務(wù)報表編制、租賃會計以及收入確認(rèn)。
  可以說,不論是中國會計準(zhǔn)則還是美國會計準(zhǔn)則都存在一個不斷更新發(fā)展的變化過程。與時俱進(jìn)是對每位財務(wù)人員和財務(wù)報告的使用者的基本要求。
  中美會計準(zhǔn)則差異對比
  會計制度的建立和發(fā)展離不開社會環(huán)境。由于受經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)程度、政治體制、法律體制和社會文化傳統(tǒng)的影響,世界各國的會計制度都存在很大差異。一般雖認(rèn)為,會計通過價值的確認(rèn)、計量、記錄和報告,來提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的信息,但無論是美國的會計準(zhǔn)則還是國際會計準(zhǔn)則,都只涉及會計的確認(rèn)、計量和報告,并沒有會計記錄的相關(guān)規(guī)范,也就是不涉及會計科目設(shè)置及相關(guān)會計事項分錄的內(nèi)容,而在我國,由于會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)普遍不高,只能通過統(tǒng)一企業(yè)會計制度,把這一部分內(nèi)容進(jìn)行相應(yīng)的統(tǒng)一和規(guī)范,以確保企業(yè)會計信息的真實完整。同時,就中美兩國看,從會計屬性、會計目標(biāo)設(shè)置、會計核算的側(cè)重點、會計核算的靈活性、政府對會計的干預(yù)程度、企業(yè)的預(yù)算編制、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置等方面均有所不同,這些都最終反映了兩國的會計準(zhǔn)則也有所不同。
  中美會計準(zhǔn)則的不同表現(xiàn)在以下幾個方面:
  首先,從會計準(zhǔn)則理論框架比較,中美兩國都從會計目標(biāo)出發(fā)來構(gòu)建會計準(zhǔn)則的理論框架。通過對會計目標(biāo)的研究,明確會計信息的使用者及其用途,為會計準(zhǔn)則的建立指明方向,為會計要素的構(gòu)建、財務(wù)報告的設(shè)計找到依據(jù)。
  但同美國會計理論結(jié)構(gòu)相比,我國會計準(zhǔn)則理論框架主要有兩點不同:(1)我國把會計質(zhì)量特征分成兩個層次,即信息的質(zhì)量要求和管理決策的質(zhì)量層次,決策的質(zhì)量取決于信息的質(zhì)量,而美國會計理論結(jié)構(gòu)把可靠性和相關(guān)性作為相互作用、相互影響的關(guān)系;
 ?。?)我國的會計理論結(jié)構(gòu)把會計法規(guī)、會計制度作為其重要組成部分和會計理論與實踐的重要聯(lián)結(jié)部分,而美國則未將其納入框架結(jié)構(gòu)。
  其次,從會計準(zhǔn)則模式比較,由于中美兩國所處的社會環(huán)境不同,所實施的經(jīng)濟(jì)政策有別,因而其制訂會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)出發(fā)點和會計模式也就不會相同。
  中美會計要素有所不同
  會計要素是會計對象要素的簡稱。在會計要素方面,美國與我國既有相同點,又有不同點,美國有10個會計要素,而中國只有6個。首先,涉及權(quán)益的要素不同。
  如我國“權(quán)益”一個要素,而美國僅涉及權(quán)益的要素就有“權(quán)益”、“業(yè)主投資”、“業(yè)主利得”三個。其次,資產(chǎn)核算比較。從總體上看,對于資產(chǎn)項目的核算,中美的差異很小,如果說要有差異的話,也只是由于會計理論框架差別的延伸所致。最后,會計報表比較。我國會計準(zhǔn)則和美國FASB都要求企業(yè)編制資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表及財務(wù)情況說明書,但其內(nèi)容上仍有差異。
  會計準(zhǔn)則未來的三大發(fā)展趨勢
  美國會計準(zhǔn)則的模式為規(guī)則導(dǎo)向,更容易導(dǎo)致機(jī)會主義和盈余管理。目前的US GAAP共168號(新舊放在一起)不是按要素制定的,是一種救火式的準(zhǔn)則,哪里出了問題,立馬會有相應(yīng)的準(zhǔn)則制訂出來。而中國會計準(zhǔn)則的模式為原則導(dǎo)向,強(qiáng)調(diào)實質(zhì)重于形式,采購謹(jǐn)慎性原則、減少方法的選擇、充分披露,以此來克服機(jī)會主義的盈余管理。財政部自2006年頒布新的會計準(zhǔn)則以來,陸續(xù)頒布了“新會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南”以及3個解釋公告。
  可以這樣總結(jié),會計準(zhǔn)則未來的發(fā)展趨勢是:
  一是從損益滿計觀向資本保全管轉(zhuǎn)變,反映自從薩班斯法案以來國際財務(wù)界重視資產(chǎn)計價的趨勢(典型地,如捐贈收入,債務(wù)重組收益進(jìn)利潤表,不再進(jìn)資本公積。目前資本公積科目得到了凈化,只含“股本溢價”和“其它”兩個明細(xì));
  二是資產(chǎn)計價將存在兩種模式:成本模式(cost value)和公允價值模式(fair value);
  三是反映未來信息的新趨勢(典型地,comprehensive income)。

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