企業(yè)合并是ACCA必考的知識(shí)點(diǎn)之一，大家一定要好好掌握哦。高頓網(wǎng)校小編來跟大家說說反向購買應(yīng)該如何處理：
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　　反向購買是在某些非同一控制下的企業(yè)合并中，發(fā)行權(quán)益性證券的一方因其生產(chǎn)經(jīng)營決策在合并后被參與合并的另一方所控制的一種形式。比如A公司是一家小型上市公司，B公司投資者持有B公司100%股權(quán)。A公司發(fā)行在外的普通股股數(shù)為1000萬股，新發(fā)行1500萬股股票給B公司投資者，B公司投資者以持有B公司100%股權(quán)作為對(duì)價(jià)交換。交易完成后，B公司投資者持有A公司的股數(shù)占A公司發(fā)行在外的股數(shù)的60%，能夠?qū)公司實(shí)施控制，將B公司投資者和B公司看作是一家公司，也就是B公司能夠?qū)公司實(shí)施控制。A公司雖發(fā)行了權(quán)益性證券卻被B公司控制，這便是反向購買。會(huì)計(jì)上的購買方是以能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制來界定的，但發(fā)行權(quán)益性證券的一方是被控制的一方，其雖然為法律上的母公司，但其為會(huì)計(jì)上的被購買方；會(huì)計(jì)上的購買方是法律上的子公司。
　　（二）企業(yè)合并成本的確定
　　企業(yè)合并成本是購買方取得被購買方的控制權(quán)付出對(duì)價(jià)的公允。對(duì)于企業(yè)合并成本的確定一定要站在購買方的角度看問題，其企業(yè)合并成本就是購買方把被購買方凈資產(chǎn)并進(jìn)來付出對(duì)價(jià)的公允。題目一般會(huì)給定如何進(jìn)行交換，比如一股換兩股。將被購買方的股數(shù)折算成購買方的股數(shù)后乘以購買方的公允價(jià)值便是企業(yè)合并成本。非常簡單，不要想得太復(fù)雜。
　?。ㄈ┖喜?bào)表的編制
　　總的原則是：除了股本的數(shù)量、每股收益以及少數(shù)股東權(quán)益要站在法律上母公司（被購買方）的角度，其余都要站在購買方（法律上子公司）的角度考慮。
　　需要注意的一點(diǎn)是：如果在反向購買中有少數(shù)股東權(quán)益，少數(shù)股東權(quán)益反映的是少數(shù)股東按持股比例計(jì)算享有法律上子公司（購買方）合并前凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額，與合并報(bào)告主體的份額無關(guān)。企業(yè)合并成本依然是購買方取得被購買方的控制權(quán)付出對(duì)價(jià)的公允，與有無少數(shù)股東權(quán)益無關(guān)。
　　對(duì)于資產(chǎn)、負(fù)債，購買方應(yīng)按賬面價(jià)值反映，被購買方應(yīng)按公允價(jià)值反映。
　　提示：
　　1、被購買方的非流動(dòng)資產(chǎn)部分不含反向購買時(shí)形成的長期股權(quán)投資。因長期股權(quán)投資是要抵消掉的。企業(yè)合并成本與被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額比較，差額為正數(shù)則是商譽(yù)，差額為負(fù)數(shù)，應(yīng)反映在留存收益中。
　　2、由于資產(chǎn)、負(fù)債總額確定了，所有者權(quán)益總額就確定了。股本中股數(shù)應(yīng)反映法律上母公司（被購買方）的股數(shù)，金額以購買方（法律上子公司）來反映。盈余公積和未分配利潤以購買方的角度考慮，將少數(shù)股東持有的部分扣除。少數(shù)股東權(quán)益按持股比例計(jì)算享有法律上子公司（購買方）合并前凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額確定，。最后的差額為資本公積。
　　3、每股收益的計(jì)算
　　應(yīng)站在法律上母公司的角度處理。
　　發(fā)生反向購買當(dāng)期，用于計(jì)算每股收益的發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為：
　?。?）自當(dāng)期期初至購買日，發(fā)行在外的普通股數(shù)量應(yīng)為假定為在該項(xiàng)合并中法律上母公司向法律上子公司股東發(fā)行的普通股數(shù)量（比較信息應(yīng)反映購買方即法律上子公司的，但股數(shù)要反映法律上母公司的，即購買日前子公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤除以子公司折算成母公司的股數(shù)）；
　?。?）自購買日至期末發(fā)行在外的普通股數(shù)量為法律上母公司實(shí)際發(fā)行在外的普通股股數(shù)（即購買日后全部以法律上母公司的股數(shù)反映）。
　?。ㄋ模┓巧鲜泄举徺I上市公司股權(quán)實(shí)現(xiàn)間接上市的會(huì)計(jì)處理（俗稱“借殼上市”）
　　根據(jù)是否構(gòu)成業(yè)務(wù)分別處理：
　　1、如果不構(gòu)成業(yè)務(wù)
　　上市公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，購買企業(yè)應(yīng)按照權(quán)益性交易原則進(jìn)行處理，不能影響資產(chǎn)、負(fù)債，不得確認(rèn)商譽(yù)或確認(rèn)計(jì)入當(dāng)期損益，應(yīng)計(jì)入資本公積。
　　2、如果構(gòu)成業(yè)務(wù)
　　即按照上述反向購買的原則處理，企業(yè)合并成本與取得的上市公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)或計(jì)入當(dāng)期損益。