ACCA：會(huì)計(jì)人的三種境界

　　這種會(huì)計(jì)游戲手法主要特點(diǎn)是濫用會(huì)計(jì)選擇權(quán)，包括會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)選擇權(quán)，尤其是會(huì)計(jì)估計(jì)選擇權(quán)，常見的手法有收益性支出資本化、提前（推遲）確認(rèn)收入、推遲（提前）確認(rèn)費(fèi)用、多提（少提）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、多提（少提）長期資產(chǎn)折舊費(fèi)（攤銷費(fèi)）、多提（少提）預(yù)計(jì)負(fù)債（預(yù)提費(fèi)用），這種會(huì)計(jì)手法層次較高，因?yàn)橥ㄟ^賬面操縱損益和資產(chǎn)負(fù)債，但在現(xiàn)金流上會(huì)留下缺口，而且精明的財(cái)務(wù)分析師通過縱向和橫向分析，容易發(fā)現(xiàn)游戲痕跡，比如，財(cái)務(wù)分析師發(fā)現(xiàn)減值轉(zhuǎn)回、折舊率下降、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率下降、預(yù)計(jì)負(fù)債等應(yīng)計(jì)科目余額波動(dòng)較大等，如果是一個(gè)有效的證券市場，這種會(huì)計(jì)手法實(shí)質(zhì)上是無效的。

　　這種會(huì)計(jì)游戲手法主要特點(diǎn)是鉆會(huì)計(jì)準(zhǔn)則漏洞，要么是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有作出規(guī)定的，要么是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身是矛盾的或模糊不清的，當(dāng)前我國上市公司的會(huì)計(jì)實(shí)踐中就碰到很多類似這樣的會(huì)計(jì)疑難問題，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則落后于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)在一定程度上存在，這給會(huì)計(jì)游戲者提供了利潤操縱空間，如當(dāng)前的企業(yè)合并、BOT的會(huì)計(jì)處理問題，安然在衍生金融工具的會(huì)計(jì)處理上也充分利用了會(huì)計(jì)制度缺陷，確認(rèn)巨額的收益、轉(zhuǎn)移巨額的虧損，這種會(huì)計(jì)游戲充分利用準(zhǔn)則漏洞選擇最有利于游戲者的會(huì)計(jì)處理方案，由于于法無據(jù)，會(huì)計(jì)師雖然容易發(fā)現(xiàn)這些會(huì)計(jì)問題，但也無可奈何，對(duì)于會(huì)計(jì)游戲者來說，這種會(huì)計(jì)游戲雖然容易被發(fā)現(xiàn)，但不會(huì)受到違法的指控。

　　這種會(huì)計(jì)游戲手法主要特點(diǎn)是形式重于實(shí)質(zhì)，安然主要會(huì)計(jì)游戲手法就是利用在特定的條件SPE可以不并表的會(huì)計(jì)規(guī)定，人為創(chuàng)造一些表面條件使其“形式”上符合不并表?xiàng)l件，而實(shí)質(zhì)上安然控制這些SPA，應(yīng)該是要并表的。這種情況還有很多，最常見的是對(duì)敲交易，我賣給你，你也賣給我，彼此互相虛增資產(chǎn)和利潤，濫用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有兩大手法，一是創(chuàng)造條件迎合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定以適用該會(huì)計(jì)規(guī)定，如安然的SPE會(huì)計(jì)，一種是創(chuàng)造條件規(guī)避會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，如本來是關(guān)聯(lián)方交易，為了規(guī)避關(guān)聯(lián)方交易會(huì)計(jì)及披露，人為多走了一家過橋公司，使關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)化。這種會(huì)計(jì)游戲由于有組織、交易的安排，一般很難從公開信息直接發(fā)現(xiàn)游戲痕跡，但可能也會(huì)帶來一些財(cái)務(wù)的導(dǎo)常，發(fā)現(xiàn)這種游戲只有從戰(zhàn)略分析、價(jià)值鏈分析著手，從非財(cái)務(wù)信息中發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息的異常，要求發(fā)現(xiàn)者要有豐富的閱歷及行業(yè)經(jīng)驗(yàn)。