Michael Mainelli 教授FCCA FCSI 是Z/Yen 智庫(kù)的執(zhí)行主席和共同創(chuàng)始人。他還是倫敦格雷欣學(xué)院（Gresham College）商學(xué)專業(yè)的教授，倫敦經(jīng)濟(jì)學(xué)院的訪問(wèn)教授。
　　十年前，許多大型公司的財(cái)務(wù)報(bào)表看上去十分成功，但公司卻隨后遭遇了失敗，十分尷尬。而現(xiàn)在，常見(jiàn)問(wèn)題是，為什么不能早期就覺(jué)察出大型金融機(jī)構(gòu)的問(wèn)題，因此也是時(shí)候重新思考審計(jì)的問(wèn)題了。其實(shí)在分析解決措施時(shí)，一些科學(xué)應(yīng)用無(wú)傷大雅。當(dāng)人們從科學(xué)轉(zhuǎn)向會(huì)計(jì)時(shí)，他們驚異地發(fā)現(xiàn)，審計(jì)師并不開(kāi)展計(jì)量科學(xué)的業(yè)務(wù)。準(zhǔn)確度和精確度是科學(xué)計(jì)量的核心。準(zhǔn)確度指規(guī)定值與實(shí)際值的相近程度。精確度指在條件不變的情況下的重復(fù)計(jì)量，在多大程度上可能產(chǎn)生相同結(jié)果。
 
　　計(jì)量系統(tǒng)可能準(zhǔn)確而不精確，也可能精確而不準(zhǔn)確，可同時(shí)符合，也可同時(shí)不符合。如果存在系統(tǒng)性的錯(cuò)誤，則通過(guò)增加計(jì)量量來(lái)加大樣本規(guī)模，可以使精確度上升，而準(zhǔn)確度下降。
　　哪個(gè)更糟，是強(qiáng)迫要求董事們確定一個(gè)數(shù)字，例如一個(gè)預(yù)計(jì)的平均數(shù)，還是要求他們確定結(jié)果的可能范圍？
　　科學(xué)家將計(jì)量看作一個(gè)產(chǎn)生范圍的過(guò)程，他們用區(qū)間來(lái)表達(dá)那些范圍。點(diǎn)估計(jì)與區(qū)間估計(jì)之間有很大不同。前者是單一值，后者是范圍值。審計(jì)師提供點(diǎn)估值，而科學(xué)家提供區(qū)間估值。
　　我們不想細(xì)化到用“置信區(qū)間”這個(gè)數(shù)據(jù)概念來(lái)加以證明，但是可以說(shuō)，科學(xué)家用帶有區(qū)間范圍的“X”來(lái)表示測(cè)量結(jié)果。舉一個(gè)正態(tài)分布的例子，假設(shè)你的體重為78kg ±0.65kg，+0.65 or – 0.65 是距離平均值的標(biāo)準(zhǔn)偏差，那么在所有體重測(cè)量次數(shù)中，68% 的測(cè)量結(jié)果處于77.35kg and 78.65kg 之間。表達(dá)分布還有更加復(fù)雜的方式，但是關(guān)鍵點(diǎn)在于，科學(xué)家努力用分布而不是單一的點(diǎn)進(jìn)行表達(dá)。
　　社會(huì)科學(xué)家也使用區(qū)間估計(jì)來(lái)判斷信心水平。例如，在一項(xiàng)調(diào)查投票意向的民意測(cè)驗(yàn)中，調(diào)查結(jié)果可能是，40% 的受訪者愿意為某一黨派投票。在調(diào)查當(dāng)日，總?cè)丝谥杏邢嗤镀币庀虻娜巳褐校?0% 置信區(qū)間會(huì)處于37% 至43% 之間。基于同一調(diào)查數(shù)據(jù)，民意測(cè)驗(yàn)者可能認(rèn)為，95% 置信區(qū)間處于34% 至46% 之間。
　　如果所有審計(jì)師使用區(qū)間估值和置信度，那么結(jié)果會(huì)是什么樣子呢？結(jié)果可能是，損益表，資產(chǎn)負(fù)債表或現(xiàn)金流量表中的數(shù)字，都用區(qū)間分布的形式表現(xiàn)。例如，利潤(rùn)額可能被表述為￡83,120,000 ± ￡1,500,000。在資產(chǎn)負(fù)債表中，永久業(yè)權(quán)土地的價(jià)值可能被表述為￡150,000,000 ± ￡45,000,000，意味著資產(chǎn)流動(dòng)性不足。每一數(shù)值旁還用置信度加以確認(rèn)。例如，95% 置信區(qū)間表示，如果再審一次，審計(jì)結(jié)果應(yīng)該仍舊處于該范圍內(nèi)。最后，還有一個(gè)表示該范圍的直方圖，這樣人們可以看到它的形狀。
　　置信會(huì)計(jì)
　　由于缺乏一個(gè)專業(yè)術(shù)語(yǔ)對(duì)區(qū)間、置信區(qū)間和點(diǎn)計(jì)估值、離散值加以區(qū)分，讓我們使用“置信會(huì)計(jì)”來(lái)表達(dá)向區(qū)間計(jì)算的轉(zhuǎn)變。這個(gè)術(shù)語(yǔ)已被包括Long Finance Initiative 在內(nèi)的多家機(jī)構(gòu)使用。由于范圍本身已經(jīng)被清晰地表示出來(lái)，置信會(huì)計(jì)實(shí)際將數(shù)字選擇的過(guò)程簡(jiǎn)單化了（例如成本或價(jià)值孰低法）。審計(jì)存在許多復(fù)雜的單一數(shù)值，例如勘探資產(chǎn)和環(huán)境負(fù)債。對(duì)報(bào)告使用者來(lái)說(shuō)，如果簡(jiǎn)化或去除注釋，那么報(bào)表會(huì)更容易理解。
　　置信會(huì)計(jì)是“按市場(chǎng)調(diào)整價(jià)值”問(wèn)題的核心。不同的工具對(duì)不同的實(shí)體來(lái)說(shuō)有不同的價(jià)值。對(duì)沖基金在短期內(nèi)使用長(zhǎng)期工具進(jìn)行投資，這與養(yǎng)老基金可以將金融工具持有到到期日為止的情況迥然不同。用歷史價(jià)格估計(jì)未來(lái)可能的價(jià)值范圍，顯然比在特定日期按市場(chǎng)定價(jià)要好。如果審計(jì)能夠確定一個(gè)市場(chǎng)價(jià)值范圍，并且適應(yīng)于特定企業(yè)，那么它將更具價(jià)值。
　　哪個(gè)更糟，是強(qiáng)迫要求董事們確定一個(gè)數(shù)字，例如一個(gè)預(yù)計(jì)的平均數(shù)，還是要求他們確定結(jié)果的可能范圍？
　　一些公司希望用非常寬廣的范圍來(lái)表示區(qū)間。既然它能反映現(xiàn)實(shí)，也不無(wú)不可。然而，在一些情況下，公司經(jīng)理們希望寬廣的區(qū)間范圍可以使他們?cè)趯?shí)現(xiàn)目標(biāo)的過(guò)程中減少承擔(dān)的責(zé)任。但是一直以來(lái)，財(cái)務(wù)報(bào)表中那些古怪的關(guān)于未來(lái)的預(yù)測(cè)數(shù)字，是讓投資者進(jìn)行判斷的。對(duì)于采用更加嚴(yán)格的區(qū)間范圍的企業(yè)，市場(chǎng)將給出好的估值。審計(jì)師將提供更有價(jià)值的服務(wù)，信息披露也更加全面。
　　審計(jì)服務(wù)的買家在做選擇時(shí)只擁有有限的信息量，因而他們常常復(fù)制他人的選擇結(jié)果。這種“算法”最終導(dǎo)致的結(jié)果是，人們的選擇集中于幾個(gè)固定的審計(jì)品牌上，但這些品牌彼此之間并不以審計(jì)質(zhì)量的優(yōu)劣而產(chǎn)生競(jìng)爭(zhēng)。一些主要審計(jì)師事務(wù)所承諾提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)，并自信地聲稱，合規(guī)審計(jì)增加了審計(jì)負(fù)擔(dān)與成本。令人失望的是，局外人難以通過(guò)公布的審計(jì)報(bào)告評(píng)估審計(jì)質(zhì)量。置信會(huì)計(jì)卻做到了這一點(diǎn)。例如在過(guò)去十年里，任何大型審計(jì)師事務(wù)所都會(huì)在一段時(shí)期內(nèi)遭遇他們的客戶倒閉的情形。問(wèn)題是，這些倒閉客戶的業(yè)績(jī)是不是在經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表的估算范圍之內(nèi)呢？如果是，審計(jì)師還是一個(gè)優(yōu)秀的，甚至是過(guò)于嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲?jì)師。如果不是，審計(jì)師也許就是一個(gè)懶散馬虎、統(tǒng)計(jì)意義上極其少見(jiàn)的審計(jì)師。
　　
　　　　
　　掃一掃微信，*9時(shí)間獲取2014年ACCA考試報(bào)名時(shí)間和考試時(shí)間提醒
　　
　　高頓網(wǎng)校特別提醒：已經(jīng)報(bào)名2014年ACCA考試的考生可按照復(fù)習(xí)計(jì)劃有效進(jìn)行！另外，高頓網(wǎng)校2014年ACCA考試輔導(dǎo)高清課程已經(jīng)開(kāi)通，通過(guò)針對(duì)性地講解、訓(xùn)練、答疑、?？?，對(duì)學(xué)習(xí)過(guò)程進(jìn)行全程跟蹤、分析、指導(dǎo)，可以幫助考生全面提升備考效果。
　　
　　免費(fèi)題庫(kù)：2014年ACCA考試免費(fèi)題庫(kù)
　　報(bào)考指南：2014年ACCA考試備考指南
　　考前沖刺：ACCA備考秘籍
　　高清網(wǎng)課：ACCA考試網(wǎng)絡(luò)課程