ACCA系列知識點(diǎn)——審計(jì)風(fēng)險(audit risk)
　　這里對審計(jì)風(fēng)險的闡述實(shí)際上包括兩個方面的含義：
　　一是注冊會計(jì)師認(rèn)為公允的會計(jì)報表，但實(shí)際上卻是錯誤的，即已經(jīng)證實(shí)的會計(jì)報表實(shí)際上并未按照會計(jì)準(zhǔn)則的要求公允反映被審計(jì)單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和財務(wù)狀況變動情況，或以被審計(jì)單位或?qū)彶榉秶酗@示的特征表明其中存在著重要錯誤而未被注冊會計(jì)師察覺的可能性；
　　二是注冊會計(jì)師認(rèn)為的錯誤的會計(jì)報表，但實(shí)際上是公允的。它包括固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險。可見，我國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則對審計(jì)風(fēng)險的定義與國際審計(jì)準(zhǔn)則中對審計(jì)風(fēng)險的定義是基本相同的。由于審計(jì)所處的環(huán)境日益復(fù)雜，審計(jì)所面臨的任務(wù)日趨艱巨；審計(jì)也需支持成本效益原則。這些原因的存在決定了審計(jì)過程中存在審計(jì)風(fēng)險。這在客觀上要求注冊會計(jì)師注意風(fēng)險存在的可能性，并采取相應(yīng)措施盡量避免風(fēng)險和控制風(fēng)險。
　　審計(jì)風(fēng)險的性質(zhì)總表現(xiàn)為某些特質(zhì)或特征。我們在探討了審計(jì)風(fēng)險的內(nèi)涵之后，應(yīng)繼續(xù)闡述審計(jì)風(fēng)險的特征，并說明在我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)下的特有表現(xiàn)?，F(xiàn)分述如下：
 
　?。ㄒ唬徲?jì)風(fēng)險的客觀性
　　現(xiàn)代審計(jì)的一個顯著特征，就是采用抽樣審計(jì)的方法，即根據(jù)總體中的一部分樣本的特性來推斷總體的特性，而樣本的特性與總體的特性或多或少有一點(diǎn)誤差，這種誤差可以控制，但一般難以消除。因此，不論是統(tǒng)計(jì)抽樣還是判斷抽樣，若根據(jù)樣本審查結(jié)果來推斷總體，總會產(chǎn)生一定程度的誤差，即審計(jì)人員要承擔(dān)一定程度的作出錯誤審計(jì)結(jié)論的風(fēng)險。即使是詳細(xì)審計(jì)，由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜、管理人員道德品質(zhì)等因素，仍存在審計(jì)結(jié)果與客觀實(shí)際不一致的情況。因此，風(fēng)險總是存在于審計(jì)活動過程中，只是這些風(fēng)險有時并未產(chǎn)生災(zāi)難性的后果，或?qū)徲?jì)人員并未構(gòu)成實(shí)質(zhì)性的損失而已。所以，通過審計(jì)風(fēng)險的研究，人們只能認(rèn)識和控制審計(jì)風(fēng)險，只能在有限的空間和時間內(nèi)改變風(fēng)險存在和發(fā)生的條件，降低其發(fā)生的頻率和減少損失的程度，而不能，也不可能完全消除風(fēng)險。
 
　?。ǘ徲?jì)風(fēng)險的普遍性
　　雖然審計(jì)風(fēng)險通過最后的審計(jì)結(jié)論與預(yù)期的偏差表現(xiàn)出來，但這種偏差是由多方面的因素引起的，審計(jì)活動的每一個環(huán)節(jié)都可能導(dǎo)致風(fēng)險因素的產(chǎn)生。因此，有什么樣的審計(jì)活動，就有與之相適應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險，并會最終影響總的審計(jì)風(fēng)險。從總體來看，可能產(chǎn)生風(fēng)險的因素有：內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)控制能力差；重要的數(shù)字遺漏，對項(xiàng)目的錯誤評價和虛假注釋，項(xiàng)目的流動性強(qiáng)，項(xiàng)目的交易量大，經(jīng)濟(jì)蕭條，財務(wù)狀況不佳，抽樣技術(shù)局限性等。從每一個具體風(fēng)險看，也是由多因素組成。因此，審計(jì)風(fēng)險具有普遍性，它存在于審計(jì)過程的每一個環(huán)節(jié)，任何一個環(huán)節(jié)的審計(jì)失誤，都會增加最終的審計(jì)風(fēng)險（ultimate audit risk）。因此，對最終審計(jì)風(fēng)險的控制，也就取決于對上述各種風(fēng)險的控制（Anthony Ateele，1992）。
 
　?。ㄈ徲?jì)風(fēng)險的潛在性
　　審計(jì)責(zé)任的存在是形成審計(jì)風(fēng)險的一個基本因素，如果審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)上不受任何約束，對自己的工作結(jié)果不承擔(dān)任何責(zé)任，就不會形成審計(jì)風(fēng)險，這就決定審計(jì)風(fēng)險在一定時期里具有潛在性。如果審計(jì)人員雖然發(fā)生了偏離客觀事實(shí)的行為，但沒有造成不良后果，沒有引起相應(yīng)的審計(jì)責(zé)任，那么這種風(fēng)險只停留在潛在階段，而沒有轉(zhuǎn)化為實(shí)在的風(fēng)險。審計(jì)風(fēng)險是在錯誤形成以后經(jīng)過驗(yàn)證才會體現(xiàn)出來，假如這種錯誤被人們無意中接受，即不再進(jìn)行驗(yàn)證，則由此而應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任或遭受的損失實(shí)際沒有成為現(xiàn)實(shí)。所以，審計(jì)風(fēng)險只是一種可能的風(fēng)險，它對審計(jì)人員構(gòu)成某種損失有一個顯化的過程，這一過程的長短因?qū)徲?jì)風(fēng)險的內(nèi)容、審計(jì)的法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、以及客戶、社會公眾對審計(jì)風(fēng)險的認(rèn)識程度而異。
 
　　（四）審計(jì)風(fēng)險的偶然性
　　審計(jì)風(fēng)險是由于某些客觀原因，或?qū)徲?jì)人員并未意識到的主觀原因造成，即并非審計(jì)人員故意所為，審計(jì)人員在無意接受了審計(jì)風(fēng)險，又在無意中承擔(dān)了審計(jì)風(fēng)險帶來的嚴(yán)重后果?？隙▽徲?jì)風(fēng)險具有無意性這一特點(diǎn)非常重要，因?yàn)橹挥性谶@一前提下，審計(jì)人員才會努力設(shè)法避免減少審計(jì)風(fēng)險，對審計(jì)風(fēng)險的控制才有意義。倘若審計(jì)人員因某種私利故意作出與事實(shí)不符的審計(jì)結(jié)論，則由此承擔(dān)的責(zé)任并不形成真正意義上的審計(jì)風(fēng)險，因?yàn)檫@種審計(jì)人員故意的舞弊行為談不上再對審計(jì)風(fēng)險進(jìn)行控制，而這種行為本身就受到職業(yè)道德的譴責(zé)，應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任。
 
　?。ㄎ澹徲?jì)風(fēng)險的可控性
　　審計(jì)要為其報告的正確性承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險早已為人們所熟悉，然而現(xiàn)代審計(jì)的指導(dǎo)思想從制度基礎(chǔ)審計(jì)進(jìn)一步發(fā)展到風(fēng)險審計(jì)表明，審計(jì)職業(yè)界并未被越來越多的審計(jì)風(fēng)險捆住手腳而失去其活力，而是逐步向主動控制審計(jì)風(fēng)險的方向發(fā)展。正確認(rèn)識審計(jì)風(fēng)險的可控性有著重要意義，一方面我們不必害怕審計(jì)風(fēng)險，雖然審計(jì)人員的責(zé)任會導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險的產(chǎn)生，一旦其發(fā)生，其可能對審計(jì)職業(yè)的影響也是重大的，但我們可以通過識別風(fēng)險領(lǐng)域，采取相應(yīng)的措施加以避免，沒有必要因?yàn)轱L(fēng)險的存在，而不敢承接客戶。只要風(fēng)險降低到可接受的水平，仍可對客戶進(jìn)行審計(jì)。另一方面，我們意識到了審計(jì)風(fēng)險的可控性，說明審計(jì)風(fēng)險是可以通過努力而降低其水平的，可以促使我們研究審計(jì)理論，提高審計(jì)質(zhì)量。

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