會(huì)計(jì)欺詐行為的構(gòu)成要件
　?。ㄒ唬┲黧w。明確會(huì)計(jì)欺詐主體的意義在于確定誰應(yīng)當(dāng)為會(huì)計(jì)欺詐行為承擔(dān)法律責(zé)任。筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)欺詐行為的實(shí)施主體應(yīng)當(dāng)是我國會(huì)計(jì)法中所稱的單位負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)人員。若會(huì)計(jì)人員在單位負(fù)責(zé)人的指使、授意甚至是強(qiáng)迫之下，實(shí)施會(huì)計(jì)欺詐。此時(shí)，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)是會(huì)計(jì)欺詐行為的主體，也是為會(huì)計(jì)欺詐行為承擔(dān)責(zé)任的責(zé)任主體。若會(huì)計(jì)人員為了個(gè)人私利在單位負(fù)責(zé)人不知情的情況下，提供虛假的會(huì)計(jì)信息。此時(shí)，會(huì)計(jì)人員是欺詐行為的主體，但是單位負(fù)責(zé)人也應(yīng)該承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。
 
　?。ǘ╉氂衅墼p行為。史尚寬《民法總論》一書認(rèn)為：“詐欺謂故意以不真實(shí)之事項(xiàng)為真實(shí)而表示之行為，虛構(gòu)、變?cè)旌碗[蔽事實(shí)，在所不問。不作為尤其沉默，不當(dāng)然為詐欺，然在法律上、契約上、交易習(xí)慣上或依誠信原則有告知事實(shí)之義務(wù)時(shí)之沉默，為事實(shí)之隱蔽，得構(gòu)成詐欺。”筆者認(rèn)為，這一解釋同樣適用于會(huì)計(jì)欺詐。具體來說，會(huì)計(jì)欺詐行為的表現(xiàn)形式有：偽造或變?cè)鞎?huì)計(jì)資料；隱瞞或刪除交易或事項(xiàng)的結(jié)構(gòu)；無中生有變?cè)焯摷俚慕灰谆蚴马?xiàng)；蓄意使用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；虛假披露會(huì)計(jì)政策等。
 
　　（三）欺詐主體須有主觀上的故意。這是會(huì)計(jì)欺詐與會(huì)計(jì)錯(cuò)誤的最主要區(qū)別。會(huì)計(jì)欺詐和會(huì)計(jì)錯(cuò)誤的結(jié)果都是提供了失真的會(huì)計(jì)信息，然而會(huì)計(jì)錯(cuò)誤是會(huì)計(jì)人員非故意為之，所以與會(huì)計(jì)欺詐不同。對(duì)會(huì)計(jì)錯(cuò)誤負(fù)責(zé)的應(yīng)該是會(huì)計(jì)人員，因?yàn)榘l(fā)生會(huì)計(jì)錯(cuò)誤是會(huì)計(jì)人員缺乏職業(yè)能力的表現(xiàn)。
 
　　會(huì)計(jì)欺詐行為的目的
　　1、稅務(wù)處理。即偷稅、逃稅、騙稅、避稅或者謀取其他涉稅非法利益；
 
　　2、貪污或者侵占。主要是單位領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人或集體，或者部分、個(gè)別會(huì)計(jì)主管人員、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)人員，利用職權(quán)條件或者職務(wù)方便，合謀或者單獨(dú)地侵吞、非法占有單位財(cái)產(chǎn)、國家財(cái)產(chǎn)，以及其他他人財(cái)產(chǎn)、權(quán)利與利益；
 
　　3、“抹平”。即實(shí)現(xiàn)單位的各種違法支出、不當(dāng)開支的表面合法化；
 
　　4、績效。包括國有單位負(fù)責(zé)人所需的目標(biāo)考核、各種非國有單位管理當(dāng)局、單位決策人員所需的各種有形的或者無形的業(yè)績需要；
 
　　5、管理、經(jīng)營、營銷或者競(jìng)爭。如：為“樹立”單位形象、企業(yè)形象與產(chǎn)品形象，參加各種評(píng)獎(jiǎng)評(píng)級(jí)、謀取行業(yè)聲望、欺嚇競(jìng)爭對(duì)手、爭取合作伙伴、取得公司上市、設(shè)立股份制企業(yè)或者企業(yè)分支機(jī)構(gòu)，等等；
 
　　6、債。即逃廢國家銀行債務(wù)，或者逃避其他民事債務(wù)、商業(yè)債務(wù)，以及欺詐性融資、集資、籌資等；
 
　　7、其他不良目的。

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