權(quán)益結(jié)合法的應(yīng)用條件
　　雖然購買法和權(quán)益結(jié)合法都是處理合并業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)方法，但就某一項(xiàng)合并業(yè)務(wù)而言，這兩種方法是相互排斥的，不可以任意選用。由于權(quán)益結(jié)合法對企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生了有利的影響，各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)對企業(yè)使用權(quán)益結(jié)合法規(guī)定了嚴(yán)格的條件，不同時(shí)符合條件的只能采用購買法。
　　美國會(huì)計(jì)原則委員會(huì) 于1970年發(fā)布的第16號意見書，“企業(yè)合并”，規(guī)定了用權(quán)益結(jié)合法處理企業(yè)合并業(yè)務(wù)的12個(gè)條件，只有在滿足全部12個(gè)條件時(shí)，采用權(quán)益結(jié)合法才是合適的，這12個(gè)條件可分為以下3類：
 
　　1、參與合并企業(yè)的性質(zhì)，這一類條件，可用來確保權(quán)益結(jié)合型企業(yè)合并真正是以前普通股股東權(quán)益彼此獨(dú)立的兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的合并。這類條件包括以下兩個(gè)：
　?。?）在開始實(shí)施合并計(jì)劃前的兩年內(nèi)每一個(gè)參與合并的企業(yè)自主經(jīng)營，不是另一公司的子公司或分部。
　?。?）參與合并的每一個(gè)企業(yè)獨(dú)立于其他企業(yè)。
 
　　2、合并所有者權(quán)益的方式，這一類條件可滿足權(quán)益結(jié)合法的要求，即在實(shí)質(zhì)和形式上均發(fā)生了交換股權(quán)，合并現(xiàn)有有投票表決權(quán)普通股權(quán)益的業(yè)務(wù)。它包括七個(gè)條件：
　?。?）合并是在單一的交易中完成的，或者是在開始實(shí)施計(jì)劃后的一個(gè)內(nèi)依照特定的計(jì)劃完成的。
　?。?）在合并計(jì)劃完成日，一家公司只提供并發(fā)行其權(quán)利與發(fā)行在外的有投票表決權(quán)的多數(shù)普通股相等的普通股，以換取另一家公司幾乎全部有投票表決權(quán)的普通股權(quán)益。
　?。?）在開始實(shí)施合并計(jì)劃前兩年內(nèi)，或從開始企業(yè)合并日起至合并完成日，在計(jì)議實(shí)施合并時(shí)沒有一家參與合并的公司改變其有投票表決權(quán)的普通股的權(quán)益；計(jì)議實(shí)施合并時(shí)的變化包括向股東分派股利、增發(fā)股票、交換股票和贖回股票。
　　（4）從企業(yè)合并開始日起至合并完成日，參與合并的每一個(gè)企業(yè)只為企業(yè)合并以外的目的取得其自己的有投票表決權(quán)的普通股，而且取得的只是政黨數(shù)量的這類普通股。
　?。?）在某一參與合并的企業(yè)中，某一普通股股東的權(quán)益與其他普通股股東的權(quán)益的比率，在交換普通股完成合并業(yè)務(wù)之后仍然保持不變。
　?。?）在完成合并以后的企業(yè)，所有的普通股股東仍能行使普通股股東所享有的投票表決權(quán)，股東既不會(huì)被剝奪行使這些權(quán)利，也不受限制。
　?。?）在計(jì)劃完成日，與合并業(yè)務(wù)有關(guān)的所有問題已經(jīng)解決，而且在與股票發(fā)生或其他代價(jià)有關(guān)的計(jì)劃中，已不存在懸而未決的條款。
 
　　3、不存在有計(jì)劃的交易。這些條件所禁止的有計(jì)劃交易指與合并全部現(xiàn)有普通股權(quán)益不一致的交易。這些條件包括：
　　（1）合并后的企業(yè)并不直接或間接贖回或取得為實(shí)施合并而發(fā)行的全部或部分普通股。
　　（2）合并后的企業(yè)并不受要為參與合并企業(yè)的前投東提供惠益的其他財(cái)務(wù)協(xié)議的約束，如由合并時(shí)所發(fā)行的普通股提供的貸款擔(dān)保，這種擔(dān)保事實(shí)上會(huì)取消普通的交換。
　?。?）除了以前單獨(dú)的企業(yè)正常經(jīng)營過程中鼾資產(chǎn)、清理重復(fù)的設(shè)備或多余的生產(chǎn)能力以外，合并后的企業(yè)并不準(zhǔn)備或計(jì)劃在合并后兩個(gè)內(nèi)處置參與合并企業(yè)的相當(dāng)部分發(fā)資產(chǎn)。
　　同時(shí)滿足會(huì)計(jì)原則委員會(huì)上述12條的企業(yè)合并，不論其合并的法律形式如何，均可按權(quán)益結(jié)合法處理。
 
　　英國標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告（SSAP）第23號指出，企業(yè)合并按權(quán)益結(jié)合處理，必須滿足以下全部條件：
　?。?）企業(yè)合并產(chǎn)生于向所有股份的持有者和全部有投票表決權(quán)股份的持有者出價(jià)，而這些股份并不已為出價(jià)公司（Offeror）所持有。
　?。?）在出價(jià)之后，出價(jià)公司取得了所有各種股份（每種分別計(jì)算）不足20%，持有有被出價(jià)公司有投票表決權(quán)的股份不足20%。
　?。?）為取得權(quán)益性資本所給予的全部代價(jià)（包括給予已經(jīng)持有的股份）的公允價(jià)值的至少90%，要以權(quán)益性資本支付；為取得有投票表決權(quán)的非權(quán)益性資本所給予的全部代價(jià)（包括給予已經(jīng)持有的股份）的公允價(jià)值的至少90%，要以權(quán)益性資本和/或有投票表決權(quán)的非權(quán)益性資本支付。
 
　　權(quán)益結(jié)合法下的信息披露
　　1、合并后企業(yè)應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露當(dāng)期發(fā)生了按權(quán)益結(jié)合法處理的企業(yè)合并業(yè)務(wù)，在財(cái)務(wù)報(bào)表或其注釋中要披露本期信息和前期重編報(bào)表的基礎(chǔ)。
 
　　2、合并后的企業(yè)應(yīng)在合并當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表注釋中揭示如下信息：
　?。?）參與合并的其他企業(yè)的名稱和簡介，除非某一公司的名稱被合并報(bào)企業(yè)沿用；
　　（2）處理合并業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)方法，即權(quán)益結(jié)合法；
　?。?）企業(yè)合并時(shí)發(fā)行股份發(fā)數(shù)額和簡況；
　?。?）以前獨(dú)立的企業(yè)在企業(yè)合并完成前的期間被并入當(dāng)年合并凈收益的經(jīng)營成果的詳細(xì)情況；
　　（5）為使合并后企業(yè)的會(huì)計(jì)處理保持一致而對參與合并企業(yè)的凈資所作的調(diào)整性質(zhì)，以及這一調(diào)整對以前獨(dú)立的企業(yè)所報(bào)告的而現(xiàn)在又反映在比較財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈收益的影響。如果在合并之前獨(dú)立的企業(yè)已用不同的方法記錄了資產(chǎn)和負(fù)債，那么這一規(guī)定是適用的；
　　（6）參與合并企業(yè)改變會(huì)計(jì)年度所引起的留存收益增減變動(dòng)情況；
　?。?）實(shí)施合并企業(yè)對前期報(bào)告的營業(yè)收入和凈收益的調(diào)整。
 
　　3、財(cái)務(wù)報(bào)表的注釋應(yīng)當(dāng)披露在財(cái)務(wù)報(bào)表公開日之前已完成但在財(cái)務(wù)報(bào)表日尚未完成或在那一日之后開始實(shí)施的企業(yè)合并的影響。
　
　　權(quán)益結(jié)合法與購買法的比較
　　若同一合并業(yè)務(wù)采用不同的處理方法，其反映的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果必有差異。事實(shí)上，權(quán)益結(jié)合法與購買法對合并當(dāng)年和以后各年的會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生著重大的影響。具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
　?。?）權(quán)益結(jié)合法下，實(shí)施合并企業(yè)的利潤包括被并企業(yè)在合并時(shí)整個(gè)年度所實(shí)現(xiàn)的利潤，而不問其實(shí)際的合并發(fā)生在哪一天；購買法下，實(shí)施合并企業(yè)的利潤僅僅包括購買日后被并企業(yè)所實(shí)現(xiàn)的利潤，這使得合并當(dāng)年權(quán)益結(jié)合法下的利潤大于購買法下的利潤額。在被并企業(yè)有虧損的情況下，結(jié)果正好相反。
　　（2）權(quán)益結(jié)合法下，資產(chǎn)按賬面價(jià)值計(jì)價(jià)，在物價(jià)上漲的時(shí)期，其賬面價(jià)值一般低于公允價(jià)值，因而資產(chǎn)存在未實(shí)現(xiàn)升值，實(shí)施合并企業(yè)可以通過出售這些資產(chǎn)，增加合并年度的利潤，如果繼續(xù)使用這些資產(chǎn)，則可以較低的折舊費(fèi)用與攤銷費(fèi)用與所實(shí)現(xiàn)的利潤相配比，這使權(quán)益結(jié)合法下的利潤大于購買法下的利潤。
　?。?）合并的直接費(fèi)用在權(quán)益結(jié)合法下列為合并當(dāng)期的費(fèi)用，在購買法下增加被并企業(yè)凈資產(chǎn)成本或商譽(yù)的金額，從而造成兩種方法下當(dāng)期利潤的差異，但這一差異相對于合并價(jià)差的金額及其攤銷，影響較小。
　?。?）購買法按公允價(jià)值記錄所取得的資產(chǎn)和所承擔(dān)的負(fù)債，并確認(rèn)商譽(yù)。由于通貨膨脹的影響，評估后資產(chǎn)的公允價(jià)值高于賬面價(jià)值，因而購買法下的資產(chǎn)價(jià)值大于權(quán)益結(jié)合法下的資產(chǎn)價(jià)值，但在合并后若干年內(nèi)，這些資產(chǎn)大多要轉(zhuǎn)化為成本或費(fèi)用，這又導(dǎo)致購買法下成本費(fèi)用要較權(quán)益結(jié)合法下為多，其差額即為公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額以及商譽(yù)的攤銷數(shù)，因此導(dǎo)致合并后年度購買法下的利潤低于權(quán)益結(jié)合法下的利潤。
　　以上差異造成會(huì)計(jì)報(bào)表信息的差異，故投資者不能僅僅看重會(huì)計(jì)報(bào)表上所反映的信息，而應(yīng)注意公司所采用的處理合并業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)方法。

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