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　　文丨Cindy老師
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　　今天老師要帶大家看的是TX（F6）科目關(guān)于資本利得稅和企稅部分的易錯(cuò)知識(shí)點(diǎn)梳理。給大家推薦一個(gè)已經(jīng)考過ACCA的學(xué)姐，關(guān)于ACCA任何不懂的事情都可以咨詢她。不僅能解決ACCA考試問題，還有電子版ACCA試題和ACCA備考資料（點(diǎn)擊下圖領(lǐng)?。?/strong>：微信ID：ACCAmengyue
　　Capital gain tax資本利得稅　　Loss relief
　　必須先做當(dāng)年抵減，當(dāng)年的capital gain先抵減當(dāng)年的capital loss，current year relief中，AE不能省，loss能用多少用多少，AE可能被浪費(fèi)；
　　當(dāng)年的capital loss沒用完可以帶到未來年度，抵減未來的capital gain，carry forward relief中，必須先考慮未來年度的AE，比如16/17年度的loss帶到17/18年度用，17/18年度必須先把自己的AE用完，如果還有capital gain需要被抵減，再用16/17的loss，所以16/17的loss可能在17/18年度也沒用上，那就接著往下帶；
　　Trading loss跨稅種個(gè)抵減資本利得稅:
　?、僦荒茏鯿urrent year或carry back，不能做未來抵減；②要想跨稅種抵減某年的capital gain，必須先抵減那一年度的total income;
　?、鄣譁p的金額是在兩個(gè)數(shù)字中取低：抵減完total income之后還剩的trading loss;net capital gain-capital loss b/f（不考慮AE）。
　　④抵減的順序，如果某年有一筆capital gain，還有當(dāng)年的capital loss，有去年帶過來的capital loss，還有trading loss，以及AE都可以抵減這筆利得，則這4個(gè)抵減的順序是：capital loss in current year;trading loss;AE;capital loss b/f.　　Chattels
　　Chattels中分成了wasting chattels消耗性動(dòng)產(chǎn)和non-wasting chattels非消耗性動(dòng)產(chǎn)，大規(guī)則下，wasting chattels是免資本利得稅的，只有non-wasting chattels（古董和油畫）要交資本利得稅，按照proceeds和cost與6000比大小那張表格的規(guī)律走；
　　但是wasting chattels中有一種特殊情況，就是machinery qualifying for capital allowance，這樣的機(jī)器設(shè)備按照non-wasting chattels的規(guī)律交稅。　　各種relief的名稱
　　資本利得這部分出現(xiàn)了不同的relief稱呼，比如rollover relief，holdover relief，gift relief，這些relief的名稱在考試中用混了基本不會(huì)影響分?jǐn)?shù)，但還是建議大家根據(jù)具體的情境盡量正確使用，有資格享受各種business relief的前提條件才是要掌握的重點(diǎn)。
　　Replacement of business assets
　　替換資產(chǎn)的條件：替換資產(chǎn)在被替代資產(chǎn)處理之前12個(gè)月到之后36個(gè)月之間購買才可以使用這個(gè)模型。　　Rates of CGT
　　18%和28%的稅率針對(duì)的是residential property，這是住宅性房產(chǎn)，并不只是前面學(xué)過的PPR，一般房產(chǎn)的基礎(chǔ)功能都是當(dāng)做住宅的，除非題里特意說明這個(gè)房產(chǎn)是拿來投資或是用作其他用途，否則題里如果只給了house，property這種表述，我們也默認(rèn)它是residential property，按照18%和28%稅率交稅。　　Takeover并購
　　題目中關(guān)于并購最常見的形式就是擁有原來公司股票，原來公司被并購時(shí)，手里的舊股票變成了新的股票和現(xiàn)金，舊股票變成新股票是沒有處置的，只是股票的title變了而已，但是股票換成現(xiàn)金的部分，相當(dāng)于把原來的部分股票賣了，所以按照部分處置模型來做；
　　因此這筆處置的proceeds就是收到的現(xiàn)金，cost就是根據(jù)部分處置模型來找到處置部分占原始成本的比例（original cost*A/(A+B))，A是現(xiàn)金的價(jià)值，B是新股票的市場(chǎng)價(jià)值。　　Corporation tax企稅
　　（1）POA vs AP企稅中會(huì)計(jì)期間與計(jì)稅期間的區(qū)別：AP計(jì)稅期間一定是小于等于12個(gè)月的；會(huì)計(jì)期間≤12個(gè)月，則會(huì)計(jì)期間就是計(jì)稅期間；會(huì)計(jì)期間＞12個(gè)月，則AP被分成12+n兩個(gè)計(jì)稅期間。
　　（2）Finance cost-Loan relationship rules利息的處理：企稅中所有的利息要么就計(jì)入trading income中，要么就計(jì)入investment income中；和貿(mào)易相關(guān)的計(jì)入trading income，貿(mào)易無關(guān)的計(jì)入investment income。
　　如果是為了租賃而產(chǎn)生的利息費(fèi)用，一般是和貿(mào)易無關(guān)的，計(jì)入investment income，PBI下面是不會(huì)記任何利息費(fèi)用的，這是企稅和個(gè)稅處理的不同。利息的金額要的是權(quán)責(zé)發(fā)生制下的當(dāng)期發(fā)生值，可根據(jù)下式得到：期初+當(dāng)期發(fā)生-當(dāng)期收到/支付=期末
　?。?）Large company大公司判定標(biāo)準(zhǔn)：Augmented profit>150萬，就是大公司，要按照大公司要求pay installments分期交稅；Augmented profit=TTP+FII(來自非關(guān)聯(lián)公司的dividends）；F6中的非關(guān)聯(lián)公司判定是持股比例<50%,稱呼為non-associates或是unconnected company。
　　150萬的判定標(biāo)準(zhǔn)可能被會(huì)計(jì)期間長(zhǎng)短和關(guān)聯(lián)公司個(gè)數(shù)（持股比例≥50%）調(diào)減。例如一個(gè)8個(gè)月的會(huì)計(jì)期，則150萬調(diào)整為150*8/12；這個(gè)公司有2個(gè)關(guān)聯(lián)公司，則150萬調(diào)整為150*1/3（分母加上本公司自己）。
　　符合大公司標(biāo)準(zhǔn)的第一年，可以先不按大公司交稅，但第二年就必須按大公司分期交稅了。
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