ACCA職業(yè)道德準(zhǔn)則要求ACCA會(huì)員都應(yīng)該保持獨(dú)立性（Independence），當(dāng)發(fā)現(xiàn)自己的利益和客戶(hù)的利益存在沖突時(shí)很可能會(huì)影響自己做出的職業(yè)判斷……
 
審計(jì)師應(yīng)當(dāng)作為獨(dú)立的第三方對(duì)客戶(hù)的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表獨(dú)立的審計(jì)意見(jiàn)，而會(huì)計(jì)師也應(yīng)當(dāng)以獨(dú)立的專(zhuān)家角色去評(píng)估企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。因此保持獨(dú)立性是非常重要的。獨(dú)立性非常容易受到各種因素的影響，今天主要介紹以下五個(gè)威脅獨(dú)立性的因素：
▎Self-interest Threat
自我利益威脅：指的是審計(jì)師和被審計(jì)單位或者會(huì)計(jì)師和所在單位存在利益關(guān)聯(lián)，特別是存在金錢(qián)利益的關(guān)聯(lián)?？荚嚱?jīng)典案例：
持有客戶(hù)公司的股票，會(huì)擔(dān)心不利的審計(jì)報(bào)告會(huì)波及股價(jià)而損害自身利益；
被審計(jì)單位有拖欠審計(jì)費(fèi)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)擔(dān)心收不到審計(jì)費(fèi)而出具一個(gè)客戶(hù)想要的報(bào)告；
審計(jì)師同時(shí)在客戶(hù)公司任職，或者是董事會(huì)的成員，或者審計(jì)師和被審計(jì)單位的客戶(hù)有家屬關(guān)系，這都會(huì)影響審計(jì)師的獨(dú)立性；
被審計(jì)單位直接給審計(jì)師送禮或者招待，如果這些禮物比較昂貴，那么就很容易影響到審計(jì)師的獨(dú)立性。
例題：
M is the external auditor of YRC Ltd.and his is keepingshares of YRC about 3 years.M therefore faces the self-interest threat to his professional ethics in orderto pursue the higherfinancial interests.
備注：紅色加下劃線部分為例題答案
 
▎Self-review threat
自我審查威脅：指自我復(fù)核的威脅，指的是如果審計(jì)師去審查自己的工作成果，那么很容易有失公允。
考試經(jīng)典案例：
有些企業(yè)會(huì)選擇把會(huì)計(jì)處理工作直接外包給外部的專(zhuān)業(yè)人士來(lái)做，如果一家客戶(hù)同時(shí)將會(huì)計(jì)處理和審計(jì)的業(yè)務(wù)交給同一團(tuán)隊(duì)來(lái)做，那么對(duì)于審計(jì)師而言就是自己在查自己做的賬了，這當(dāng)然會(huì)極大地削弱獨(dú)立性；
家事務(wù)所給客戶(hù)提供了內(nèi)審、稅務(wù)、估值等會(huì)計(jì)服務(wù)，并且還提供審計(jì)服務(wù)，這兩種服務(wù)是同一個(gè)團(tuán)隊(duì)來(lái)負(fù)責(zé)，從而出現(xiàn)自我復(fù)核的威脅。
例題：
An accountant previously suggested a new strategyto an organisation she prepares the accounts for.She has since been asked toexamine the strategy to see if it has been a success.She therefore faces amajor self-review threat to her professional ethics.
 
▎Advocacy threat
傾向性威脅是指當(dāng)一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所成為客戶(hù)的代表時(shí)容易產(chǎn)生的一種威脅。
考試經(jīng)典案例：
為顧客提供法律服務(wù)，比如說(shuō)為客戶(hù)辯護(hù)，或者作為客戶(hù)的代表作證，這些都表明事務(wù)所是和客戶(hù)站在同一立場(chǎng)的，此時(shí)就會(huì)影響到其他服務(wù)的獨(dú)立性。
例題：
Advocacy threats occurs when anaccountant promotes his client’s interests to the point wherehis subsequent objectivity is compromised
 
▎Familiarity threat
熟悉性威脅：是指審計(jì)師對(duì)于被審計(jì)單位的情況非常熟悉，就很可能失去一些應(yīng)有的職業(yè)懷疑；同時(shí)，被審計(jì)單位對(duì)于審計(jì)師審計(jì)流程的熟悉，也一定程度上給舞弊提供了條件。
考試經(jīng)典案例
一家事務(wù)所的審計(jì)師與客戶(hù)公司的某高層領(lǐng)導(dǎo)是多年的好友關(guān)系，在審計(jì)報(bào)告的審核過(guò)程中，就很難保持公允態(tài)度。
例題：
An accountant has been asked to work on theaccounts for an organisation that is currently managed by his wife,exposinghim to a threat of Familiarity threat.
▎Intimidation threat
恐嚇性威脅：是由恐嚇產(chǎn)生的威脅。包括形式上（光說(shuō)不練型）和實(shí)質(zhì)上（說(shuō)了也確實(shí)以實(shí)際行動(dòng)對(duì)審計(jì)師進(jìn)行恐嚇）
考試經(jīng)典案例：
客戶(hù)威脅說(shuō)：如果你不按照我的意思做，我就起訴你；
客戶(hù)威脅說(shuō)：如果你不按照我的意思做，我就綁架你兒子——不過(guò)這是黑幫或警匪片里的橋段
例題：
Lisa is an external auditor and she has been threatby her client,KAH Ltd.,to providedifferent recommendations for its financial statement.Lisa facesintimidation threat and hurt her professionally.
 
※ 初學(xué)ACCA F1-F3考經(jīng)分享 ※
我是一名在讀大二會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的學(xué)生，順利通過(guò)F1、F2、F3三門(mén)考試。以下是我這小半年來(lái)的學(xué)習(xí)經(jīng)驗(yàn)。
ACCA F1主要講一些公司治理，管理學(xué)知識(shí)等等，知識(shí)點(diǎn)分散，但我認(rèn)為難度不大。很多內(nèi)容并不需要強(qiáng)記，理解就好，在最后復(fù)習(xí)的時(shí)候把所有內(nèi)容都過(guò)一遍混個(gè)眼熟，再把那些人名及管理方法記住就行。
ACCA F3主要就是教我們做財(cái)報(bào)。在剛開(kāi)始學(xué)的時(shí)候感覺(jué)會(huì)很難，因?yàn)橛蠨ouble Entry等全新的內(nèi)容要接受。但是我在最后復(fù)習(xí)的時(shí)候，越看越順，越看越有信心。因?yàn)镕3的內(nèi)容十分集中，始終不離開(kāi)報(bào)表內(nèi)容，只要跟隨老師建立完整清晰的框架體系，再把細(xì)節(jié)內(nèi)容補(bǔ)充進(jìn)去就沒(méi)問(wèn)題了。因此F3也是我三門(mén)里考的*6的一門(mén)。
ACCA F2是一門(mén)計(jì)算和理論結(jié)合的科目，因此在學(xué)習(xí)中不僅要學(xué)會(huì)各種costing，budgeting的計(jì)算方法，也要把它的實(shí)質(zhì)，優(yōu)缺點(diǎn)等弄明白。F2是我三門(mén)中考的相對(duì)較低的一門(mén)，總結(jié)原因我認(rèn)為是思路不夠清晰，只知道按套路計(jì)算而不知道其所以然。因此建議大家在學(xué)習(xí)時(shí)兩頭兼顧。
總而言之，學(xué)習(xí)時(shí)跟隨老師節(jié)奏，復(fù)習(xí)時(shí)要全面看書(shū)或講義，再配合適當(dāng)習(xí)題，考前做個(gè)一套模擬卷，前三門(mén)就能輕松拿下！
最后我想分享一下機(jī)考的經(jīng)驗(yàn)?，F(xiàn)在大多數(shù)人前4門(mén)都是機(jī)考，而考1、2、3時(shí)又是大多數(shù)人*9次考ACCA，難免會(huì)緊張，我在*9場(chǎng)考試前最為緊張。所以*4把自己最有把握的一門(mén)安排在*8考，練練手，熟悉機(jī)考感覺(jué)，再考后面時(shí)心態(tài)就會(huì)好很多。
愿大家都能順利通過(guò)前三門(mén)，好的開(kāi)始是成功的一半！全網(wǎng)[*{7}*]「ACCA NOTES F1-P5」，只需花費(fèi)幾秒鐘的時(shí)間即可免費(fèi)索取>>>▎本文由高頓網(wǎng)校小編Smile轉(zhuǎn)載發(fā)布，轉(zhuǎn)載自中國(guó)ACCA考試網(wǎng)，原標(biāo)題：威脅ACCA會(huì)員獨(dú)立性的五個(gè)因素！附ACCA F1-F3考經(jīng)分享！如有侵權(quán)請(qǐng)聯(lián)系處理。關(guān)注微信公眾號(hào)“ACCA考試網(wǎng)”（china_acca），免費(fèi)獲取更多ACCA學(xué)習(xí)資源。