ACCA職業(yè)道德準(zhǔn)則要求ACCA會員都應(yīng)該保持獨立性（Independence），當(dāng)發(fā)現(xiàn)自己的利益和客戶的利益存在沖突時很可能會影響自己做出的職業(yè)判斷……
 
審計師應(yīng)當(dāng)作為獨立的第三方對客戶的財務(wù)報表發(fā)表獨立的審計意見，而會計師也應(yīng)當(dāng)以獨立的專家角色去評估企業(yè)的財務(wù)狀況。因此保持獨立性是非常重要的。獨立性非常容易受到各種因素的影響，今天主要介紹以下五個威脅獨立性的因素：
▎Self-interest Threat
自我利益威脅：指的是審計師和被審計單位或者會計師和所在單位存在利益關(guān)聯(lián)，特別是存在金錢利益的關(guān)聯(lián)?？荚嚱?jīng)典案例：
持有客戶公司的股票，會擔(dān)心不利的審計報告會波及股價而損害自身利益；
被審計單位有拖欠審計費時，會計師事務(wù)所會擔(dān)心收不到審計費而出具一個客戶想要的報告；
審計師同時在客戶公司任職，或者是董事會的成員，或者審計師和被審計單位的客戶有家屬關(guān)系，這都會影響審計師的獨立性；
被審計單位直接給審計師送禮或者招待，如果這些禮物比較昂貴，那么就很容易影響到審計師的獨立性。
例題：
M is the external auditor of YRC Ltd.and his is keepingshares of YRC about 3 years.M therefore faces the self-interest threat to his professional ethics in orderto pursue the higherfinancial interests.
備注：紅色加下劃線部分為例題答案
 
▎Self-review threat
自我審查威脅：指自我復(fù)核的威脅，指的是如果審計師去審查自己的工作成果，那么很容易有失公允。
考試經(jīng)典案例：
有些企業(yè)會選擇把會計處理工作直接外包給外部的專業(yè)人士來做，如果一家客戶同時將會計處理和審計的業(yè)務(wù)交給同一團隊來做，那么對于審計師而言就是自己在查自己做的賬了，這當(dāng)然會極大地削弱獨立性；
家事務(wù)所給客戶提供了內(nèi)審、稅務(wù)、估值等會計服務(wù)，并且還提供審計服務(wù)，這兩種服務(wù)是同一個團隊來負(fù)責(zé)，從而出現(xiàn)自我復(fù)核的威脅。
例題：
An accountant previously suggested a new strategyto an organisation she prepares the accounts for.She has since been asked toexamine the strategy to see if it has been a success.She therefore faces amajor self-review threat to her professional ethics.
 
▎Advocacy threat
傾向性威脅是指當(dāng)一家會計師事務(wù)所成為客戶的代表時容易產(chǎn)生的一種威脅。
考試經(jīng)典案例：
為顧客提供法律服務(wù)，比如說為客戶辯護，或者作為客戶的代表作證，這些都表明事務(wù)所是和客戶站在同一立場的，此時就會影響到其他服務(wù)的獨立性。
例題：
Advocacy threats occurs when anaccountant promotes his client’s interests to the point wherehis subsequent objectivity is compromised
 
▎Familiarity threat
熟悉性威脅：是指審計師對于被審計單位的情況非常熟悉，就很可能失去一些應(yīng)有的職業(yè)懷疑；同時，被審計單位對于審計師審計流程的熟悉，也一定程度上給舞弊提供了條件。
考試經(jīng)典案例
一家事務(wù)所的審計師與客戶公司的某高層領(lǐng)導(dǎo)是多年的好友關(guān)系，在審計報告的審核過程中，就很難保持公允態(tài)度。
例題：
An accountant has been asked to work on theaccounts for an organisation that is currently managed by his wife,exposinghim to a threat of Familiarity threat.
▎Intimidation threat
恐嚇性威脅：是由恐嚇產(chǎn)生的威脅。包括形式上（光說不練型）和實質(zhì)上（說了也確實以實際行動對審計師進行恐嚇）
考試經(jīng)典案例：
客戶威脅說：如果你不按照我的意思做，我就起訴你；
客戶威脅說：如果你不按照我的意思做，我就綁架你兒子——不過這是黑幫或警匪片里的橋段
例題：
Lisa is an external auditor and she has been threatby her client,KAH Ltd.,to providedifferent recommendations for its financial statement.Lisa facesintimidation threat and hurt her professionally.
 
※ 初學(xué)ACCA F1-F3考經(jīng)分享 ※
我是一名在讀大二會計專業(yè)的學(xué)生，順利通過F1、F2、F3三門考試。以下是我這小半年來的學(xué)習(xí)經(jīng)驗。
ACCA F1主要講一些公司治理，管理學(xué)知識等等，知識點分散，但我認(rèn)為難度不大。很多內(nèi)容并不需要強記，理解就好，在最后復(fù)習(xí)的時候把所有內(nèi)容都過一遍混個眼熟，再把那些人名及管理方法記住就行。
ACCA F3主要就是教我們做財報。在剛開始學(xué)的時候感覺會很難，因為有Double Entry等全新的內(nèi)容要接受。但是我在最后復(fù)習(xí)的時候，越看越順，越看越有信心。因為F3的內(nèi)容十分集中，始終不離開報表內(nèi)容，只要跟隨老師建立完整清晰的框架體系，再把細(xì)節(jié)內(nèi)容補充進去就沒問題了。因此F3也是我三門里考的*6的一門。
ACCA F2是一門計算和理論結(jié)合的科目，因此在學(xué)習(xí)中不僅要學(xué)會各種costing，budgeting的計算方法，也要把它的實質(zhì)，優(yōu)缺點等弄明白。F2是我三門中考的相對較低的一門，總結(jié)原因我認(rèn)為是思路不夠清晰，只知道按套路計算而不知道其所以然。因此建議大家在學(xué)習(xí)時兩頭兼顧。
總而言之，學(xué)習(xí)時跟隨老師節(jié)奏，復(fù)習(xí)時要全面看書或講義，再配合適當(dāng)習(xí)題，考前做個一套模擬卷，前三門就能輕松拿下！
最后我想分享一下機考的經(jīng)驗。現(xiàn)在大多數(shù)人前4門都是機考，而考1、2、3時又是大多數(shù)人*9次考ACCA，難免會緊張，我在*9場考試前最為緊張。所以*4把自己最有把握的一門安排在*8考，練練手，熟悉機考感覺，再考后面時心態(tài)就會好很多。
愿大家都能順利通過前三門，好的開始是成功的一半！全網(wǎng)[*{7}*]「ACCA NOTES F1-P5」，只需花費幾秒鐘的時間即可免費索取>>>▎本文由高頓網(wǎng)校小編Smile轉(zhuǎn)載發(fā)布，轉(zhuǎn)載自中國ACCA考試網(wǎng)，原標(biāo)題：威脅ACCA會員獨立性的五個因素！附ACCA F1-F3考經(jīng)分享！如有侵權(quán)請聯(lián)系處理。關(guān)注微信公眾號“ACCA考試網(wǎng)”（china_acca），免費獲取更多ACCA學(xué)習(xí)資源。