包裝物押金應(yīng)該如何納稅

　　包裝物是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中為包裝本企業(yè)產(chǎn)品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。包裝物按其具體用途主要可分為四類：生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物；隨同產(chǎn)品出售不單獨計價的包裝物；隨同產(chǎn)品出售單獨計價的包裝物；出租或出借給購買單位的包裝物。由于包裝物具有一定的周轉(zhuǎn)性，因此，企業(yè)在經(jīng)營過程中，會對某些包裝物收取一定的押金。對這些押金是否要繳稅的問題，各稅種分別制定了不同的規(guī)定。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔1993〕154號）規(guī)定：納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，不并入銷售額繳稅。但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率繳納增值稅?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅問題解答（之一）〉的通知》（國稅函發(fā)〔1995〕288號）對包裝物押金逾期作了解釋：包裝物押金繳稅規(guī)定中“逾期”以1年為期限，對收取1年以上的押金，無論是否退還均并入銷售額繳稅。個別包裝物周轉(zhuǎn)使用期限較長的，報經(jīng)稅務(wù)征收機關(guān)確定后，可適當放寬逾期期限?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于取消包裝物押金逾期期限審批后有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2004〕827號）取消了“個別包裝物周轉(zhuǎn)使用期限較長的，報經(jīng)稅務(wù)征收機關(guān)確定后，可適當放寬逾期期限”的規(guī)定，重新明確規(guī)定：自2004年7月1日起執(zhí)行，納稅人為銷售貨物出租出借包裝物而收取的押金，無論包裝物周轉(zhuǎn)使用期限長短，超過一年（含一年）以上仍不退還的均并入銷售額繳稅。

　　鑒于酒類包裝物的特殊性，《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)〔1995〕192號）規(guī)定：從1995年6月1日起，對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)并入當期銷售額繳稅。

　　《消費稅暫行條例實施細則》第十三條規(guī)定：實行從價定率辦法計算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費品連同包裝銷售的，無論包裝是否單獨計價，也不論在會計上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征收消費稅。如果包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中繳稅。但對因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取一年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，按照應(yīng)稅消費品的適用稅率征收消費稅。對既作價隨同應(yīng)稅消費品銷售，又另外收取押金的包裝物的押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)不予退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，按照應(yīng)稅消費品的適用稅率繳納消費稅。

　　針對酒類包裝物押金處理，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于酒類產(chǎn)品包裝物押金征稅問題的通知》（財稅字〔1995〕053號）規(guī)定：從1995年6月1日起，對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還與會計上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中，依酒類產(chǎn)品的適用稅率繳納消費稅。《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈消費稅問題解答〉的通知》（國稅函發(fā)〔1997〕306號）規(guī)定，對酒類包裝物押金征稅的規(guī)定只適用于實行從價定率辦法征收消費稅的糧食白酒、薯類白酒和其他酒，而不適用于實行從量定額辦法征收消費稅的啤酒和黃酒產(chǎn)品?！敦斦?、國家稅務(wù)總局關(guān)于明確啤酒包裝物押金消費稅政策的通知》（財稅〔2006〕20號）規(guī)定，啤酒消費稅單位稅額按照出廠價格（含包裝物及包裝物押金）劃分檔次，上述包裝物押金不包括供重復(fù)使用的塑料周轉(zhuǎn)箱的押金。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)取得的逾期包裝物押金收入征收企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1998〕228號）規(guī)定，企業(yè)收取的包裝物押金，從收取之日起計算，已超過一年（指12個月）仍未返還的，原則上要確認為期滿之日所屬年度的收入。包裝物周轉(zhuǎn)期間較長的，如有關(guān)購銷合同明確規(guī)定了包裝物押金的返還期的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準，包裝物押金確認為收入的期限可適當延長，但最長不得超過三年。企業(yè)向有長期固定購銷關(guān)系的客戶收取的可循環(huán)使用包裝物的押金，其收取的合理的押金在循環(huán)使用期間不作為收入。

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