高頓網(wǎng)校友情提示,*7白山會(huì)計(jì)管理網(wǎng)上總結(jié)信息預(yù)付賬款壞賬準(zhǔn)備如何計(jì)提等內(nèi)容公布如下:
  預(yù)付賬款一般是根據(jù)合同訂購(gòu)或擬接受服務(wù)所支付的款項(xiàng),預(yù)付賬款是否計(jì)提減值準(zhǔn)備、如何計(jì)提減值準(zhǔn)備一直是實(shí)務(wù)界關(guān)注的話題,特別是2012年8月摘帽的廊坊發(fā)展就因預(yù)付賬款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提遭到了質(zhì)疑。本文從會(huì)計(jì)處理的角度,分析預(yù)付賬款壞賬準(zhǔn)備如何計(jì)提。
  壞賬準(zhǔn)備計(jì)提范圍
  企業(yè)對(duì)壞賬損失的核算采用備抵法。在備抵法下,企業(yè)每期末要估計(jì)壞賬損失,設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”賬戶。備抵法,指采用一定的方法按期(至少每年末)估計(jì)壞賬損失,提取壞賬準(zhǔn)備并轉(zhuǎn)作當(dāng)期費(fèi)用。實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí),直接沖減已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款余額的一種處理方法。壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法有4種,即余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法和個(gè)別認(rèn)定法。
  《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》附錄規(guī)定,一般企業(yè)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提范圍是:應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期應(yīng)收款等應(yīng)收款項(xiàng)?!镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定,有客觀證據(jù)表明應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生了減值的,確認(rèn)減值損失,計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備大于其賬面余額的,應(yīng)按其差額計(jì)提;應(yīng)計(jì)提的金額小于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。
  預(yù)付賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法
  《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》附錄規(guī)定,預(yù)付賬款可以計(jì)提減值準(zhǔn)備。
  《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解(2010)》第三十一章“財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)”第二部分講解一般企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的列報(bào)格式和列報(bào)方法時(shí),“預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計(jì)數(shù),減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)預(yù)付款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。
  所以,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其準(zhǔn)則解釋允許預(yù)付賬款直接計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,不需像以前《企業(yè)會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》規(guī)定的那樣,將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款,并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。
  廊坊發(fā)展2011年年報(bào)將與北京嘉銘房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限責(zé)任公司的預(yù)付賬款,在2012年半年報(bào)中轉(zhuǎn)成其他應(yīng)收款。根據(jù)廊坊發(fā)展半年報(bào)報(bào)表附注,廊坊發(fā)展應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例為:1年以內(nèi)計(jì)提3%,1年~2年計(jì)提10%,2年~3年計(jì)提30%,3年~4年計(jì)提50%,4年~5年計(jì)提80%,5年以上計(jì)提100%。廊坊發(fā)展與北京嘉銘房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限責(zé)任公司往來(lái)款賬齡是1年~2年,將其從預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款,可能是因?yàn)榇嬖跍p值跡象,但半年報(bào)并沒(méi)有計(jì)提減值準(zhǔn)備,這一點(diǎn)值得商榷,投資者指出其涉嫌少計(jì)提壞賬虛增利潤(rùn),并非空穴來(lái)風(fēng)。
  雖然會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許預(yù)付賬款直接計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,但為了正確反映會(huì)計(jì)科目的信息,廊坊發(fā)展將其轉(zhuǎn)到其他應(yīng)收款,不是原則性問(wèn)題,無(wú)可厚非。但相對(duì)于應(yīng)收款項(xiàng)而言,預(yù)付賬款有點(diǎn)兒特殊,它是介于金融資產(chǎn)和非金融資產(chǎn)中間的一個(gè)結(jié)合體,通常被認(rèn)為是非金融資產(chǎn)(不是以收取貨幣或其他金融資產(chǎn)的方式結(jié)算)。在考慮其減值問(wèn)題時(shí),應(yīng)按實(shí)質(zhì)重于形式的原則,如果因?yàn)楣┴浬绦庞玫囊蛩兀瑢?dǎo)致無(wú)望收到所訂購(gòu)的貨物,或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無(wú)望再收到所購(gòu)貨物,預(yù)付賬款的減值就表現(xiàn)為可收回金額低于賬面價(jià)值的金額,則應(yīng)結(jié)合賬齡或者對(duì)方經(jīng)營(yíng)情況提取壞賬準(zhǔn)備,借記“資產(chǎn)減值損失”,貸記“壞賬準(zhǔn)備”。
  案例
  某公司壞賬準(zhǔn)備核算采用賬齡分析法,對(duì)未到期、逾期半年內(nèi)和逾期半年以上的應(yīng)收款項(xiàng)分別按2%、10%、20%估計(jì)壞賬損失。該公司2012年6月30日有關(guān)應(yīng)收款項(xiàng)賬戶的年末余額按照類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征,將這些應(yīng)收款項(xiàng)劃分為若干組合,具體情況見(jiàn)文尾表格。
  2012年1月1日“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額180萬(wàn)元,其對(duì)應(yīng)“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額為45萬(wàn)元。2012年實(shí)際發(fā)生應(yīng)收賬款壞賬230萬(wàn)元,已轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收賬款壞賬收回150萬(wàn)元,“預(yù)付賬款——C公司”具有合同風(fēng)險(xiǎn)。則2012年6月30日應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為多少?假設(shè)企業(yè)所得稅稅率為25%,稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)500萬(wàn)元,無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。
  案例解析:
  (1)采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,是根據(jù)應(yīng)收賬款賬齡的長(zhǎng)短來(lái)估計(jì)壞賬損失的方法。通常情況下,應(yīng)收款項(xiàng)的賬齡越長(zhǎng),發(fā)生壞賬的可能性越大。
  (2)應(yīng)收賬款的貸方余額具有預(yù)收賬款的性質(zhì),不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,預(yù)收賬款的借方余額具有應(yīng)收賬款的性質(zhì),要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
  (3)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》附錄規(guī)定,預(yù)付賬款屬于壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提范圍,本案例按照賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí),無(wú)須再轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款。
  2012年1月1日“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額180萬(wàn)元,其對(duì)應(yīng)“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額為45萬(wàn)元。
  2012年實(shí)際發(fā)生壞賬(單位:萬(wàn)元,下同)
  借:壞賬準(zhǔn)備 230
  貸:應(yīng)收賬款 230
  2012年已轉(zhuǎn)銷的壞賬收回
  借:銀行存款 150
  貸:壞賬準(zhǔn)備 150.
  此時(shí),壞賬準(zhǔn)備余額為180-230+150=100(萬(wàn)元)。
  當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算的壞賬準(zhǔn)備余額+(或-)壞賬準(zhǔn)備賬戶借方余額(或貸方余額)=6000×10%+500×20%-100=600(萬(wàn)元)。
  2012年6月30日計(jì)提壞賬準(zhǔn)備
  借:資產(chǎn)減值損失 600
  貸:壞賬準(zhǔn)備 600
  該企業(yè)2012年6月30日年“應(yīng)收賬款——A公司”賬面價(jià)值=6000-6000×10%=5400(萬(wàn)元):“預(yù)付賬款——C公司”賬面價(jià)值=500-500×20%=400(萬(wàn)元)。
  稅法規(guī)定,應(yīng)收款項(xiàng)只有發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)才允許稅前扣除,即稅法上只允許扣除230萬(wàn)元。
  “應(yīng)收賬款——A公司”計(jì)稅基礎(chǔ)=6000-230=5770(萬(wàn)元),賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ),產(chǎn)生可抵扣的暫時(shí)性差異=5770-5400=370(萬(wàn)元)。
  “預(yù)付賬款——C公司”計(jì)稅基礎(chǔ)=500萬(wàn)元,賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ),產(chǎn)生可抵扣的暫時(shí)性差異=500-400=100(萬(wàn)元)。
  應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=(370+100)×25%=117.5(萬(wàn)元)。
  借:所得稅費(fèi)用 125
  遞延所得稅資產(chǎn)117.5
  貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 242.5 [(500+470)×25%]。
     
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