這些變化是在新準則下進行正確會計核算的前提，尤其是對舊準則中刪除的部分項目的把握尤為重要。在此就目前大家普遍關(guān)注的舊準則中原有的待攤費用和預(yù)

 

　　提費用的會計處理進行了分析。

 

　　由于舊準則中通過待攤和預(yù)提科目進行會計處理的業(yè)務(wù)的經(jīng)濟性質(zhì)并不完全相同，據(jù)此，根據(jù)它們的經(jīng)濟性質(zhì)分別對這些不同業(yè)務(wù)在新準則中的會計處理方

 

　　法分別進行分析。

 

　　一、原準則中具有待攤性質(zhì)的費用支出在新準則中的會計處理

 

　　（一）低值易耗品和出租出借包裝物

 

　　對于舊準則中的低值易耗品和包裝物在新準則中歸類到“周轉(zhuǎn)材料”科目核算。在指南關(guān)于“周轉(zhuǎn)材料”的解釋規(guī)定：

 

　　1．本科目核算企業(yè)周轉(zhuǎn)材料的計劃成本或?qū)嶋H成本，包括包裝物、低值易耗品，以及企業(yè)（建造承包商）的鋼模板、木模板、腳手架等。企業(yè)的包裝物、低值易耗品，也可以單獨設(shè)置“包裝物”、“低值易耗品”科目。

 

　　2．本科目可按周轉(zhuǎn)材料的種類，分別“在庫”、“在用”和“攤銷”進行明細核算。

 

　　此外，指南規(guī)定企業(yè)購入、自制、委托外單位加工完成并已驗收入庫的周轉(zhuǎn)材料等，比照“原材料”科目的相關(guān)規(guī)定進行處理。而周轉(zhuǎn)材料的攤銷可以采用一次轉(zhuǎn)銷法和其他攤銷方法。至于其他攤銷法具體包括哪些方法沒有說明。我們認為，其他攤銷方法應(yīng)該和原來一樣包括分期攤銷和五五攤銷。

 

　　此外，由于指南僅對總賬科目作了統(tǒng)一的規(guī)定，對于明細賬設(shè)置并沒有統(tǒng)一要求，因此，我們認為，為了會計信息的可理解性及會計核算的方便，對于出租出借包裝物的核算可以通過“周轉(zhuǎn)材料——包裝物（出租/出借）進行。具體攤銷時分別借記”銷售費用“、”其他業(yè)務(wù)成本“，貸記”周轉(zhuǎn)材料——包裝物（攤銷）“而對于原準則中的低值易耗品則可以完全按新準則指南的規(guī)定進行核算。

 

　　（二）預(yù)付財產(chǎn)保險費、預(yù)付經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)租金和預(yù)付報刊訂閱費

 

　　對于預(yù)付財產(chǎn)保險費、預(yù)付經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)租金和預(yù)付的報刊費的處理，在會計實務(wù)界有不同的看法。有人認為應(yīng)通過“其他應(yīng)收款”科目進行核算，但

 

　　是其他應(yīng)收款核算的是除存出保證金、買入返售金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收代位追償款、應(yīng)收分保賬款、應(yīng)收分保

 

　　合同準備金、長期應(yīng)收款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項，這與預(yù)付財產(chǎn)保險費、預(yù)付經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)租金和預(yù)付報刊訂閱費的性質(zhì)不同，因此我們認為，

 

　　由于這三類費用支出均是企業(yè)按相應(yīng)合同預(yù)付給服務(wù)提供方的款項，與購買商品、采購材料時預(yù)付賬款的性質(zhì)相同，因此通過“預(yù)付賬款”科目核算比較合理，

 

　　同時為了與采購材料、購進商品所預(yù)付的款項區(qū)別開來，可以通過相應(yīng)的明細賬予以區(qū)分。

 

　?。ㄈ備N期在一年（含一年）以內(nèi)的待攤固定資產(chǎn)修理費用

 

　　新準則規(guī)定，對于固定資產(chǎn)的修理費用如不滿足資本化條件應(yīng)當直接計入當期費用。

 

　?。ㄋ模┮淮钨徺I印花稅票和一次繳納稅額較多且需要分月攤銷的稅金

 

　　對于一次購買印花稅票和一次繳納稅額較多且需要分月攤銷的稅金的處理，新準則及指南均沒有明確規(guī)定。我們認為根據(jù)哪一個期間受益，哪一個期間承擔的原則，對于一次購買印花稅票較多的可以通過“預(yù)付賬款”科目核算，具體在每一受益期分攤時借記“管理費用”，貸記“應(yīng)交稅費”，同時借記“應(yīng)交稅費”，貸記“預(yù)付賬款”?！　《鴮σ淮卫U納稅額較多的稅金新準則中并沒有提到是否可以分月攤銷，因此我們認為也應(yīng)按受益期限進行處理比較合理。

 

　　二、原準則中具有預(yù)提性質(zhì)的費用支出在新準則中的會計處理

 

　?。ㄒ唬┒唐诮杩畹睦①M用

 

　　新準則指南規(guī)定：企業(yè)借入的各種短期借款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；歸還借款做相反的會計分錄。資產(chǎn)負債表日，應(yīng)按計算確定的短期借款利息費用，借記“財務(wù)費用”、“利息支出”等科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付利息”等科目。即對于短期借款的利息的預(yù)提是通過“應(yīng)付利息”科目進行的。

 

　?。ǘ╊A(yù)提的固定資產(chǎn)修理費用、預(yù)提的租金和保險費等

 

　　根據(jù)對待攤費用部分固定資產(chǎn)修理費用的分析可以得知，新準則及相關(guān)指南不再對固定資產(chǎn)的修理費用進行預(yù)提，而是在實際發(fā)生時根據(jù)支出能否資本化分別進行相應(yīng)的處理。不能資本化的修理費用直接計入當期費用，可以資本化的計入固定資產(chǎn)賬面價值。而對于當期應(yīng)付未付的租金和保險費，由于其性質(zhì)是應(yīng)付的款項，但為了與購買商品和外購勞務(wù)所產(chǎn)生的應(yīng)付款項區(qū)別，通過“其他應(yīng)付款”科目進行處理比較恰當。即每期根據(jù)本期應(yīng)承擔的義務(wù)借記相關(guān)成本費用科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。

 

　　由于會計處理中一般遵循的原則是，準則或制度沒有規(guī)定應(yīng)該怎樣處理交易或者事項，會計人員可以根參考類似的交易或事項進行相應(yīng)的處理。因此，對新準則中具有待攤性質(zhì)和預(yù)提性質(zhì)的費用支出的分析，也僅是在參考類似交易或事項的基礎(chǔ)上進行的。